Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 апреля 2006 г. N А52-4228/2005/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения к налоговой ответственности, доначисления НДС, НДФЛ и начисления пеней, предложения уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы НДС и уменьшить убыток для целей налогообложения удовлетворен, так как, в частности, нормы НК РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных товаров, если соблюдены все прочие условия применения вычета

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 апреля 2006 г. N А52-4228/2005/2

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 ноября 2005 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 апреля 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Пастуховой М.В., Мунтян Л.Б.,

от общества с ограниченной ответственностью "Италхолод" Кудрявцевой М.П. (доверенность от 14.04.2006 N б/н),

рассмотрев 17.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2005 по делу N А52-4228/2005/2 (судья Манясева Г.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Италхолод" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - инспекция) от 20.06.2005 N 10-01/181 в части привлечения общества к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 6 008 руб в том числе 3 411 руб. по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) 2 597 руб. по налогу на доходы физических лиц; предложения уплатить 24 434 руб НДС и 2 226 руб пеней за его несвоевременную уплату, 12 985 руб. налога на доходы физических лиц и 3 121 руб. пеней за его несвоевременную уплату; предложения уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы НДС на 3 477 руб и уменьшить убыток для целей налогообложения на 11 262 руб. (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 30.09.2005 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции статей 8, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит отменить частично решение суда и принять новый судебный акт.

В судебном заседании представитель общества просил оставить принятый по делу судебный акт без изменения, считая его законным и обоснованным.

Представитель инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом налогового законодательства за период с 16.10.2002 по 07.02.2005. В ходе проверки налоговый органа выявил ряд нарушений, которые отразил в акте от 24.05.2005 N 10-01/156 дсп. С учетом представленных налогоплательщиком возражений инспекция приняла решение от 20.06.2005 N 10-01/181 о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ в виде 3 561 руб. штрафа, в том числе 3 411 руб. по НДС и 150 руб. по налогу на имущество; статьей 123 НК РФ в виде 2 704 руб. штрафа. Этим решением инспекция предложила обществу уплатить указанные суммы налоговых санкций, 24 434 руб. НДС, 2 226 руб. пеней за его несвоевременную уплату, 751 руб. налога на имущество и 114 руб. пеней, а также 13 520 руб. налога на доходы физических лиц и 12 952 руб. пеней, а также уменьшить на 3 477 руб. исчисленные в завышенных размерах суммы НДС и на 39 058 руб. - убыток для целей налогообложения за 2003 год.

Основанием для принятия указанного решения послужило в том числе неправомерное принятие обществом к вычету 3 107 руб. НДС при отсутствии документов, подтверждающих факт уплаты налога (в документах об уплате сумма НДС не выделена отдельной строкой); принятие к вычету 9 324 руб. НДС по земельному участку (на который не начисляется амортизация), приобретенному по счету-фактуре от 04.11.2002 N 82; принятие к вычету 5 000 руб. НДС в мае 2003 года при неполной оплате основного средства (станок фуговальный), приобретенного по счету-фактуре от 03.04.2003 N 70 у общества с ограниченной ответственностью "Ростех"; принятие к вычету НДС в размере 10 857 руб. в октябре 2003 года и в размере 3 517 руб. в ноябре 2003 года при неполной оплате основного средства (подъемник ПМН-153). По мнению налогового органа, в этом случае принять НДС к вычету следовало в декабре 2003 года - в момент полной оплаты основного средства.

Общество не согласилось частично с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Довод инспекции о принятии обществом к вычету 3 107 руб. НДС при отсутствии документов, подтверждающих факт уплаты налога, является неправомерным, поскольку из материалов дела видно, что представленные счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ, НДС в них выделен отдельной строкой. Платежными поручениями подтверждается уплата полной стоимости товара (работ, услуг) по счетам-фактурам с учетом НДС.

Довод инспекции о неправомерном принятии к вычету 9 324 руб. НДС по земельному участку (на который не начисляется амортизация) отклоняется судом кассационной инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ к объектам обложения НДС относятся операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром.

Принимая во внимание, что согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу, операции по реализации земельных участков подлежат обложению НДС как операции по продаже товара.

Каких-либо ограничений на предъявление к вычету НДС, уплаченного организацией продавцу при приобретении земельного участка, нормы законодательства о налогах и сборах, в том числе глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, не содержат.

Ссылка налогового органа на пункт 6 статьи 171 и пункт 5 статьи 172 НК РФ в данном случае несостоятельна, поскольку относятся к вычетам суммы налога, предъявленной налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленной налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Судом первой инстанции сделал правильный вывод о несостоятельности доводов налогового органа о неправомерности предъявления обществом к вычетам сумм НДС в связи с неполной оплатой приобретенного товара.

Довод налогового органа о неправомерном принятии к вычету 5 000 руб. НДС в мае 2003 года по счету-фактуре от 03.04.2003 N 70, выставленныму обществом с ограниченной ответственностью "Ростех" при приобретении станка фуговального стоимостью 32 000 руб., в том числе 5 333, 34 руб. НДС, отклоняется судом кассационной инстанции. Представленными в материалы дела платежным поручением от 19.05.2003 N 121 и расходным кассовым ордером от 12.05.2003 N 138 подтверждается оплата приобретенного товара (том 1, листы дела 77-79).

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Следовательно, для принятия суммы НДС к вычету необходимо подтвердить фактическую уплату налога и принятие приобретенного товара на учет.

Как установил суд, налогоплательщик, частично оплачивая приобретенный товар по счету-фактуре от 21.10.2003 N 00000464 (подъемник ПМН-153), предъявил в октябре и ноябре 2003 года к вычетам фактически уплаченную сумму налога. Данное обстоятельство не опровергается инспекцией.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных товаров, если соблюдены все прочие условия применения вычета.

Доводы налогового органа о том, что НДС может быть предъявлен к вычету только после полной оплаты товара, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку они основаны на ошибочном толковании норм материального права.

На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 171 НК РФ покупатель товара вправе предъявить к вычету фактически уплаченный продавцу НДС, поэтому у налогового органа не имелось правовых основании для отказа обществу в применении вычетов по НДС при частичной оплате товара.

Дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены обжалуемого судебного акта у суда кассационной инстанции не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2005 по делу N А52-4228/2005/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин М.В. Пастухова

Л.Б. Мунтян