Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2006 г. N А52-6538/2005/2 Иск ПФ РФ о взыскании с ООО задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней за нарушение срока их уплаты частично удовлетворен, в том числе во взыскании основной задолженности, поскольку истец обратился в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам в пределах совокупности сроков, предусмотренных НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 апреля 2006 г. N А52-6538/2005/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Михайловской Е.А., судей Зубаревой Н.А., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 18.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Пскове Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 21.12.2005 по делу N А52-6538/2005/2 (судья Васильева О.Г.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Пскове Псковской области (далее - Управление Пенсионного фонда) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Леспромхоз "Плюсский" (далее - Общество) 67 377 руб. 82 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год и 9915 руб. 38 коп. пеней за нарушение срока их уплаты.

Решением суда от 21.12.2005 заявленные требования частично удовлетворены. Суд взыскал с Общества в доход бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации 3 766 руб. 47 коп. пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов за IV квартал 2004 года. Во взыскании 67 377 руб. 82 коп. задолженности по страховым взносам за IV квартал 2004 года и пеней, начисленных на недоимку за 2003 год, а также за I, II и III кварталы 2004 года, суд отказал, сославшись на пропуск заявителем шестимесячного срока давности их взыскания в судебном порядке.

В апелляционном порядке дело не пересматривалось.

В кассационной жалобе Управление Пенсионного фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с Общества недоимки по страховым взносам за IV квартал 2004 года и пеней по недоимке за 2003 год и за I, II, III кварталы 2004 года. По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил статьи 23, 24 и 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Стороны извещены надлежащим образом о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Как следует из материалов дела, заявитель установил, что у Общества за период с 01.10.2004 по 31.12.2004 имелась задолженность по уплате страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в сумме 67 377 руб. 82 коп., из которых 56 896 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и 10 483 руб. - на финансирование накопительной части пенсии. За несвоевременную уплату взносов Управление Пенсионного фонда начислило Обществу 9 915 руб. 38 коп. пеней на недоимку за 2003 года, а также за I, II, III и IV кварталы 2004 года.

Данное обстоятельство послужило основанием для направления Управлением Пенсионного фонда в адрес Общества требования от 22.08.2005 N 12141, в котором Обществу предложено уплатить 67 377 руб. 82 коп задолженности по страховым взносам за 2004 год и 3 774 руб. пеней, начисленных за нарушение срока их уплаты.

Требованием от 05.10.2005 N 13824 Управление Пенсионного фонда предложило Обществу уплатить 6 141 руб. пеней, начисленных за период с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Поскольку указанные требования в добровольном порядке Обществом не исполнены, Управление Пенсионного фонда обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика задолженности по страховым взносам и пеней.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Управления фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с Учреждения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2004 года и пеней, начисленных на недоимку за 2003 год, а также за I, II и III кварталы 2004 года, суд сослался на пропуск Управлением Пенсионного фонда срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда в части отказа во взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за IV квартал 2004 года подлежащим отмене, а требование Управления Пенсионного фонда в этой части - удовлетворению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет. Порядок и сроки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона N 167-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи страховых взносов. Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей страховых взносов осуществляется страхователями исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.

При этом в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно пункту 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

В этой же статье установлена обязанность страхователей представлять страховщику по окончании расчетного периода расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. Поскольку порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован, то подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.

Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено статьей 46 НК РФ, однако в пункте 3 статьи 46 НК РФ не определен срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В то же время в пункте 3 статьи 48 НК РФ установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.

Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц следует руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Шестимесячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании и шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Управление Пенсионного фонда не пропустило шестимесячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год.

По мнению суда кассационной инстанции, исчисление срока давности взыскания задолженности по страховым взносам исходя из квартальных периодов уплаты их авансовых платежей (I, II, III и IV кварталы 2004 года) не соответствует пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ. Законом N 167-ФЗ не предусмотрена ежеквартальная уплата страховых платежей в Пенсионный фонд. Согласно пункту 1 статьи 23 названного Закона расчетным периодом является календарный год, а отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Кроме того, из статьи 24 Закона N 167-ФЗ следует, что органы Пенсионного фонда получают от страхователей расчеты страховых платежей только по окончании расчетного периода - года с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган. Направление страхователями расчетов авансовых платежей страховых взносов в органы Пенсионного фонда Законом N 167-ФЗ не предусмотрено.

В данном случае срок уплаты задолженности по страховым взносам за октябрь-декабрь 2004 года (IV квартал 2004 года) должен исчисляться с учетом положений абзаца четвертого пункта 2 и пункта 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ, то есть не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по страховым взносам. Следовательно, срок уплаты задолженности по страховым взносам за октябрь-декабрь 2004 года (IV квартал) - 14.04.2005. Между тем, как видно из материалов дела, Обществу выставлено требование от 22.08.2005 N 12141 об уплате данной задолженности, в котором указан срок добровольного исполнения до 06.09.2005.

Таким образом, исходя из установленного срока уплаты спорных платежей 14.04.2005, а также даты истечения срока направления требования, предусмотренного статьей 70 НК РФ (14.07.2005), течение срока на обращение в арбитражный суд начинается с 29.07.2005, то есть по окончании 15 дней, указанных в требовании, а заканчивается 29.01.2006.

В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Управление Пенсионного фонда обратилось 30.11.2005, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Суд установил и материалами дела подтверждается (лист дела 4), что сумма задолженности Общества по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год (октябрь-декабрь) составила 67 377 руб. 82 коп., из которых 56895 руб. 72 коп. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 10 482 руб. 10 коп. - на финансирование ее накопительной части трудовой пенсии.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа заявителю во взыскании с Общества 67 377 руб. 82 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за октябрь-декабрь 2004 года (IV квартал 2004 года), а заявление Управления Пенсионного фонда в этой части - удовлетворению.

Поскольку суд правомерно отказал Управлению Пенсионного фонда в удовлетворении требования о взыскании с Общества пеней, начисленных на недоимку за 2003 год, а также за I, II и III кварталы 2004 года в связи с пропуском заявителем срока, установленного для обращения в суд, то в остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Общества следует взыскать в доход федерального бюджета 850 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции, а также довзыскать 2134 руб. 33 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 21.12.2005 по делу N А52-6538/2005/2 отменить в части отказа во взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Леспромхоз "Плюсский" 67 377 руб. 82 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за октябрь-декабрь (IV квартал) 2004 года.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Леспрохоз "Плюсский", имеющего основной государственный регистрационный номер 1036000304834, расположенного по адресу: Псковская область, Псковский район, город Псков, ул. Советская, д. 15 А. квартира 14, в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации 67 377 руб. 82 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за октябрь-декабрь (IV квартал) 2004 года, а также в доход федерального бюджета 2 984 руб. 33 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Е.А. Михайловская Н.А. Зубарева

Д.В. Хохлов