Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июня 2006 г. N А66-6133/2005 Иск ИФНС о взыскании с Предпринимателя недоимки по НДС, НДФЛ, ЕСН, пеней и штрафа удовлетворен по эпизодам доначисления НДФЛ и ЕСН, так как Предприниматель имел право учесть в расходах при формировании базы, облагаемой указанными налогами, затраты по оплате приобретенного товара лицам, оформившим накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам от имени несуществующих организаций, поскольку доказательств того, что товар получен ответчиком без оплаты, налоговый орган не представил

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 июня 2006 г. N А66-6133/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Зубаревой Н.А.,

Малышевой Н.Н., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Тверской области Тихоновой Е.Н. (доверенность от 10.10.05 N 30636/03-14), Будилкиной Е.С. (доверенность от 30.12.05 N 43334/03-14), от предпринимателя - Читанава Н. (доверенность от 17.06.05), рассмотрев 01.06.06 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Тверской области и индивидуального предпринимателя Изории Омари Ноевича на решение Арбитражного суда Тверской области от 24.01.06 по делу N А66-6133/2005 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 4 по Тверской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Изории Омари Ноевича (далее - ответчик, предприниматель) 203 354,05 руб., в том числе: 48 430,14 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), 17 519,46 руб. пеней и 9 686,03 руб. штрафа, начисленного в связи с наличием недоимки по этому налогу; 36 017 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 13 564,42 руб. пеней и 7 203,4 руб. штрафа, начисленного на недоимку по НДФЛ; 44 092,75 руб. недоимки по единому социальному налогу (далее - ЕСН), 18 022,3 руб. пеней и 8 818,55 руб. штрафа, начисленного в связи с наличием недоимки по этому налогу.

Решением суда от 24.01.06 требования Инспекции удовлетворены частично. С предпринимателя Изории О.Н. взыскано в доход бюджета 48 430,14 руб. недоимки по НДС, 17 519,46 руб. пеней и 500 руб. штрафа, начисленного по этому налогу. Размер взыскиваемой суммы штрафа, начисленной на недоимку по НДС, судом уменьшен до 500 руб. с учетом материального положения ответчика. В удовлетворении остальных требований судом Инспекции отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда в части отклоненных требований налогового органа. По мнению Инспекции, предприниматель не доказал наличие у него расходов на приобретение товаров у общества с ограниченной ответственностью "Сфера" и закрытого акционерного общества "Бакстер" (далее - ООО "Сфера" и ЗАО "Бакстер"), поскольку указанные организации не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц и не имеют ИНН.

В кассационной жалобе предприниматель Изория О.Н., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и нарушение процессуальных норм, просит отменить решение суда от 24.01.06 в части взысканных с него сумм НДС, пеней и штрафа. Ответчик считает, что не может нести ответственность за других лиц, если они действуют недобросовестно. Приобретая товар, предприниматель добросовестно полагал, что покупает его у действующего юридического лица и оплачивает вместе с НДС. В подтверждение оплаты товара ответчиком в ходе проверки представлены первичные документы: накладные, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, в достоверности которых у предпринимателя не было оснований сомневаться.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную проверку деятельности предпринимателя Изории О.Н. за период с 01.01.01 по 31.12.03. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 20.01.05 N 14-18/93, на основании которого Инспекцией принято решение от 09.03.05 N 14-18/93 о начислении налогов, пеней и штрафов. В соответствии с принятым решением Инспекция направила предпринимателю требования от 09.03.05 N 2150 о добровольной уплате начисленных сумм НДС, НДФЛ, ЕСН, пеней и штрафов. Поскольку предприниматель добровольно не уплатить начисленные суммы налогов, пеней и штрафов, Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Кассационная инстанция считает, что суд обоснованно удовлетворил заявление Инспекции в части взыскания с предпринимателя сумм НДС, пеней и штрафа, начисленных на недоимку по НДС, выявленную в ходе выездной налоговой проверки.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В данном случае налоговым органом установлено, что в счетах-фактурах, на основании которых налогоплательщик в 2001-2003 годах применил спорную сумму налоговых вычетов, содержится недостоверная информация о продавцах товаров - ООО "Сфера" и ЗАО "Бакстер" (о названиях, адресах, об ИНН), поскольку по информации, полученной Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, названные организации не прошли регистрацию в установленном порядке, не значатся в Едином государственном реестре юридических лиц и ИНН, указанные в счетах-фактурах, им не присваивались (том 1, листы дела 18-26).

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что счета-фактуры, выписанные неизвестными лицами от имени ООО "Сфера" и ЗАО "Бакстер", составлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ, в связи с чем не могут являться основанием для вычетов по НДС, кассационная инстанция считает правильным. Следовательно, налоговый орган обоснованно начислил ответчику 48 430,14 руб. НДС, 17 519,46 руб. пеней и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога.

С учетом приведенных обстоятельств дела суд правомерно удовлетворил в полном объеме требования Инспекции о взыскании с ответчика названных сумм налога, пеней и уменьшил в связи с наличием смягчающих вину предпринимателя обстоятельств размер взыскиваемых налоговых санкций до 500 руб. Поэтому у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда в части этого эпизода и удовлетворения жалобы предпринимателя Изории О.Н.

Доводы, изложенные Инспекцией в своей кассационной жалобе относительно отказа во взыскании с предпринимателя начисленных в ходе проверки недоимок по НДФЛ, ЕСН, пеней и штрафов, также не могут быть приняты судом кассационной инстанции во внимание.

Инспекцией не оспаривается, что товар, приобретенный ответчиком у неустановленных лиц, действовавших от имени организаций ООО "Сфера" и ЗАО "Бакстер", получен, оприходован, а затем реализован. С учетом реализации этого товара у предпринимателя в 2001-2003 годах формировался доход от предпринимательской деятельности. Доказательства того, что товар получен предпринимателем без оплаты, налоговый орган не представил. В подтверждение оплаты товара неустановленным лицам предприниматель представил квитанции к приходным кассовым ордерам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В силу пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН, признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Следовательно, на основании приведенных норм Кодекса, суд сделал правильный вывод о том, что предприниматель имел право учесть в расходах при формировании базы, облагаемой НДФЛ и ЕСН, затраты по оплате приобретенного товара лицам, оформившим накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ООО "Сфера" и ЗАО "Бакстер".

Таким образом, жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 24.01.06 по делу N А66-6133/2005 оставить без изменения, а кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Тверской области и индивидуального предпринимателя Изории О.Н. - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.А. Зубарева

Н.Н. Малышева