Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А56-29945/2005 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к ответственности за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ удовлетворен, так как из анализа норм НК РФ следует, что предоставление имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и отсутствии доказательств произведенных расходов на их приобретение обусловлено только фактом нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика; такие доказательства у налогового агента имелись, что не оспаривается налоговым органом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июня 2006 г. N А56-29945/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Шевченко А.В., Корпусовой О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 4 по Санкт-Петербургу Прилепы А.С. (доверенность от 09.11.2005), от ЗАО "Финансовая компания "Эктоинвест" Лисицыной Г.Б. (доверенность от 15.02.2006),

рассмотрев 07.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2006 по делу N А56-29945/2005,

установил:

Закрытое акционерное общество "Финансовая компания "Эктоинвест" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 30.06.2005 N 10-31/316.

Решением суда первой инстанции от 18.11.2005 требования заявителя удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 13.03.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и принять новое решение, ссылаясь на то, что суд неправильно применил нормы статей 214, 220 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку общество неправомерно применило имущественные налоговые вычеты при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц при продажи ценных бумаг этими лицами.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку Справок о доходах физических лиц за 2004 год, представленных обществом в качестве налогового агента.

Рассмотрев материалы проверки и пояснения налогоплательщика, налоговая инспекция приняла решение от 30.06.2005 N 10-31/316, которым привлекла общество к ответственности по статье 123 НК РФ в виде 24 668,34 руб. штрафа и предложила представить уточненные Справки о доходах физических лиц за 2004 год на ряд лиц.

Основанием для вынесения решения послужили следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде общество осуществляло профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и являлось налоговым агентом по исчислению , удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с клиентов компании - физических лиц при получении ими доходов от продажи ценных бумаг. При проверке налоговая инспекция установила, что общество неправомерно предоставило ряду физических лиц имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ в суммах, фактически полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 и более года, что привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате налога.

Налогоплательщик не согласился с вынесенным решением и обжаловал его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций признали незаконным решение налоговой инспекции, посчитав обоснованным применение налоговым агентом указанных имущественных налоговых вычетов.

Суд кассационной инстанции, проверил правильность применения судами норм материального и процессуального права.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, в том числе как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (статья 210 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 НК РФ.

Так, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Согласно абзацу первому подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В материалах дела имеются заявления физических лиц - клиентов общества, из которых следует, что физические лица просят при определении размера налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами предоставить имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 НК РФ применительно к продаже имущества, находящегося в собственности физического лица 3 и более лет. При этом физические лица не представляли документов о расходах на приобретение акций.

Из анализа норм статей 214.1 и 220 НК РФ в их совокупности следует, что предоставление имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг и отсутствии доказательств произведенных расходов на их приобретение, обусловлено только фактом нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика. Такие доказательства и налогового агента имелись, что не оспаривается налоговым органом.

Следовательно, общество правомерно применило имущественные налоговые вычеты в размере стоимости реализации акций физических лиц.

Согласно статье 123 НК РФ неправомерно неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Поскольку имущественные налоговые вычеты обществом применены обоснованно, у налоговой инспекции не было оснований для привлечения общества к ответственности по статье 123 НК РФ.

Судебные акты соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2006 по делу N А56-29945/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова О.А. Корпусова

А.В. Шевченко