Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2006 г. N А66-6659/2005 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о взыскании пеней по страховым взносам в ПФ РФ, ФСС РФ и Фонд за счет имущества налогоплательщика не удовлетворено, поскольку материалами дела подтверждается, что процедура и сроки принудительного бесспорного взыскания задолженности по пеням по страховым взносам налоговым органом соблюдены

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июня 2006 г. N А66-6659/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Корпусовой О.А. и Шевченко А.В., при участии от открытого акционерного общества "Тверьтехоснастка" Слободской Т.Ф. (доверенность от 05.06.2006) и Басовой О.А. (доверенность от 20.12.2005, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тверской области Макаровой А.В. (доверенность от 14.03.2006 N 04-66) и Аббасовой И.А. (доверенность от 14.03.2006 N 04-68),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Тверьтехоснастка" на решение от 09.12.2005 (судья Бачкина Е.А.) и постановление апелляционной инстанции от 09.03.2006 (судьи Ильина В.Е., Белов О.В., Пугачев А.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-6659/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Тверьтехоснастка" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения заявленного требования) о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 08.04.2005 N 64 о взыскании 9 156 599,68 руб. пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости населения за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 09.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции того же суда от 09.03.2006, в удовлетворении заявленного Обществом требования отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение и постановление судов и удовлетворить заявленное им требование, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции установил следующее.

Налоговая инспекция в феврале 2005 года направила Обществу требование N 12746 (л.д. 15-16 т. 1) об уплате в срок до 24.02.2005 числящейся за налогоплательщиком по состоянию на 14.02.2005 задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды в сумме 1 974 466,45 руб. и пеней в размере 9 156 600 руб. Общество в установленный срок требование не исполнило, поэтому налоговый орган в порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вынес решение от 11.03.2005 N 6172 о взыскании суммы задолженности по страховым взносам и пеням за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке. Из-за недостаточности (отсутствия) денежных средств на счетах Общества в банках и в соответствии со статьей 47 НК РФ налоговой инспекцией 08.04.2005 приняты решение N 64 (л.д. 43 т. 1) и постановление N 40 (л.д. 13 т. 1) о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням за счет имущества налогоплательщика в общей сумме 11 129 957,17 руб.

Общество, считая принятое на основании статьи 47 НК РФ решение налогового органа частично незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении заявленных Обществом требований отказали.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых судами решения и постановления.

Как видно из материалов дела, 25 декабря 2001 года по заявлению Общества налоговая инспекция приняла решение от 25.12.2001 N 10-04/768 (л.д. 48-49 т. 1) о реструктуризации имеющейся по состоянию на 01.01.2001 задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также начисленным пеням и штрафам, в сумме 14 372 100 руб. В эту сумму вошли страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования - 4 386 800 руб., а также пени и штрафы - 9 985 300 руб.

Решение о реструктуризации принято налоговым органом на основании постановления Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699 "О порядке и условиях проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 года".

В связи с нарушением Обществом условий реструктуризации налоговая инспекция приняла решение от 20.01.2005 N 10-28/493 (л.д. 50, т. 1) о прекращении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам.

После вынесения решения о прекращении реструктуризации задолженности налоговая инспекция направила Обществу 17.02.2005 требование N 12746. В это требование вошла сумма задолженности по пеням по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Государственный фонда занятости населения, оставшаяся не уплаченной Обществом на момент прекращения действия решения от 25.12.2001 о реструктуризации задолженности (л.д. 40 т. 1).

Неисполнение требования Обществом явилось основанием для вынесения налоговым органом предусмотренного статьей 46 НК РФ решения от 11.03.2005 о взыскании задолженности за счет денежных средств Общества, а в связи с отсутствием денежных средств на счетах в банке - решения от 08.04.2005, предусмотренного статьей 47 НК РФ, о взыскании задолженности за счет иного имущества.

Обращаясь в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налоговой инспекции от 08.04.2005 N 64 о взыскании 9 156 599,68 руб. пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости населения за счет имущества налогоплательщика, Общество ссылается на пропуск налоговым органом срока взыскания задолженности, а также на неправильное определение суммы задолженности по пеням.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходя из следующего.

Статьей 20 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" на Правительство Российской Федерации возложена обязанность определить порядок и условия проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию на 1 января 2001 года задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации.

В соответствии с приведенной нормой Правительство Российской Федерации постановлением от 01.10.2001 N 699 утвердило Порядок проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 года (далее - Порядок проведения реструктуризации).

Пунктом 5 Порядка проведения реструктуризации предусмотрена утрата организацией права на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком, и (или) при наличии по состоянию на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу).

Как указано в пункте 6 Порядка проведения реструктуризации, при возникновении обстоятельств, предусмотренных абзацем первым пункта 5 названного Порядка, налоговый орган, принявший решение о реструктуризации задолженности, в месячный срок принимает решение о прекращении его действия и о принятии предусмотренных законодательством мер к взысканию задолженности.

Постановление Правительства Российской Федерации от 01.10.2001 N 699 не устанавливает особого порядка взыскания оставшейся неуплаченной суммы задолженности. Вместе с тем в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 N 13054/04 сказано, что "реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой изменение срока уплаты налога. Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 названного Кодекса. Следовательно, этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 Кодекса".

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 68 НК РФ при нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

В статье 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пенями признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 и пунктом 7 статьи 47 НК РФ положения этих статей применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Таким образом, порядок принудительного взыскания недоимки по налогам (обязательным платежам) и пеням включает направление налогоплательщику требования об уплате налога (обязательного платежа) и пеней в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Как правильно указали суды, прекращение действия решения о реструктуризации является правовым основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога сам по себе не является основанием для признания его недействительным. Однако при исчислении пресекательного срока принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности сроков.

В рассматриваемом случае при определении предельного (пресекательного) срока взыскания 9 156 599,68 руб. пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости населения учитывается совокупность следующих сроков: предусмотренного пунктом 4 статьи 68 НК РФ тридцатидневного срока, исчисляемого с момента получения Обществом решения о прекращении реструктуризации; трехмесячного срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестидесятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что процедура и сроки принудительного бесспорного взыскания задолженности по пеням по страховым взносам в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости населения налоговым органом соблюдены.

Кассационная инстанция считает ошибочным вывод судов о том, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен срок вынесения решения о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, однако этот вывод судов не привел к принятию неправильного решения.

В статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Этот вывод соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Кассационная инстанция отклоняет довод Общества о неправильном определении налоговым органом размера задолженности по пеням. Сумма взыскиваемой задолженности по пеням определена налоговым органом как разность между суммой задолженности по пеням, указанной самим Обществом в заявлении о ее реструктуризации, и фактически уплаченной суммой.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 09.03.2006 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-6659/2005 оставитьбез изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Тверьтехоснастка" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова О.А. Корпусова

А.В. Шевченко