Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2006 г. N А21-11762/2005 Иск МУП о признании недействительным решения ИФНС в части взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика частично удовлетворен, так как бесспорное взыскание налоговой задолженности за счет имущества применяется только после соблюдения порядка бесспорного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках, однако доказательств принятия решений об обращении взыскания на денежные средства в банках и направления таких решений налогоплательщику Инспекция не представила

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июня 2006 г. N А21-11762/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Ломакина С.А., Морозовой Н.А.,

рассмотрев 08.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.02.2006 по делу N А21-11762/2005 (судья Мялкина А.В.),

установил:

Муниципальное унитарное предприятие "Черняховская городская электросеть" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Калининградской области (далее - Инспекция) от 17.11.2005 N 20 в части взыскания 686 454 руб. 43 коп. налогов и 34 147 руб. 16 коп. пеней за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 16.02.2006 заявление Предприятия удовлетворено в части взыскания 686 454 руб. 43 коп. налогов и 27 901 руб. 77 коп. пеней за счет имущества налогоплательщика.

В апелляционном порядке дело не пересматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 16.02.2006 и отказать Предприятию в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает на то, что Предприятию направлялись требования от 09.09.2005 N 4835, от 28.06.2005 N 2219. Кроме того, по мнению Инспекции, налоговым органом выполнены требования статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку счет 40206810720170310025 является бюджетным и на него не может быть обращено взыскание.

Стороны о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция направила Предприятию ряд требований об уплате сумм задолженностей по налогам и пеням. Поскольку Предприятие в добровольном порядке не исполнило требования, Инспекция в порядке статьи 46 НК РФ направило в банки инкассовые поручения для взыскания денежных средств со счетов налогоплательщика.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах организации, налоговый орган вынес решение от 17.11.2005 N 20 о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Предприятие не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 названного Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса.

Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 75 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается начислением пени. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пени производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности налогоплательщика может производиться налоговым органом за счет его имущества при условии недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, Предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Таким образом, бесспорное взыскание налоговой задолженности за счет имущества применяется только после соблюдения порядка бесспорного взыскания за счет денежных средств на счетах в банках.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ). Решение о взыскании, согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Решение о взыскании доверится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

Судом первой инстанции установлено, что решение от 17.11.2005 N 20 включает в себя взыскание сумм налогов, в том числе по требованиям от 09.09.2005 N 4835, от 30.12.2004 N 1907, от 28.06.2005 N 2219. Однако налогоплательщик указывает на то, что названные требования не были направлены ему в порядке статьи 69 НК РФ. Налоговый орган не представил в суд первой инстанции доказательств направления этих требований.

Суд первой инстанции также установил нарушение налоговым органом положений статей 46 и 47 НК РФ. поскольку постановление об обращении взыскания на имущество налогоплательщика по требованиям от 24.10.2005 N 8739, от 25.10.2005 N 8769, от 30.02.2005 N 983, от 28.02.2005 N 796, от 25.07.2005 N 2714, от 27.04.2005 N 1321, от 27.06.2005 N 2216 были вынесены без принятия решений об обращении взыскания на денежные средства в банках и направления этих решений налогоплательщику. Налоговый орган не представил в суд первой инстанции доказательств принятия таких решений и направления их Предприятию.

К кассационной жалобе Инспекция приложила ряд названных решений и требований с уведомлениями о вручении их Предприятию.

Однако, в силу пункта 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Следовательно, кассационная инстанция не вправе принимать новые доказательства, которые не были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций.

Кроме того, кассационная инстанция считает необходимым отметить, что статьей 47 НК РФ не установлен какой-либо иной срок, отличный от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

При этом как статьей 47 НК РФ, так и статьей 46 НК РФ определены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05 указано, что иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом пропущен срок вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества Предприятия.

В связи с тем, что дело рассмотрено судом полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 16.02.2006 по делу N А21-11762/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Калининградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович С.А. Ломакин

Н.А. Морозова