Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июня 2006 г. N А21-698/2005-С1 Иск ФГУП о признании недействительными решения ИФНС в части начисления налога на прибыль и пеней удовлетворен, поскольку Предприятие обеспечивает содержание объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения и представило доказательства соблюдения условий предоставления льготы, установленной НК РФ в отношении указанных объектов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 июня 2006 г. N А21-698/2005-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Ломакина С.А., Морозовой Н.А.,

при участии от Федерального государственного унитарного предприятия "33 Судоремонтный завод Министерства обороны Российской Федерации" Горяйновой Е.А. (доверенность от 04.02.2005 N 16-1/271),

рассмотрев 08.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.01.2006 по делу N А21-698/2005-С1 (судья Мялкина А.В.),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "33 Судоремонтный завод Министерства обороны Российской Федерации" (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Калининградской области (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 3 по Калининградской области; далее - Инспекция) от 28.10.2004 N 366 в части начисления Предприятию 251 165 руб. налога на прибыль и 10 152 руб. пеней.

Решением суда первой инстанции от 23.01.2006 заявленные Предприятием требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 23.01.2006 и отказать Предприятию в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик не указал в строке 240 налоговой декларации по налогу на прибыль 1 046 518 руб. убытка, полученного во II квартале 2004 года, в связи с чем данный убыток "должен быть снят".

В судебном заседании представитель Предприятия просил оставить решение суда без изменения.

Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной Предприятием налоговой декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2004 года.

В ходе проверки Инспекция установила занижение налога на прибыль за первое полугодие 2004 года в связи с неотражением в строке 240 Приложения N 2 декларации по налогу на прибыль 1 046 518 руб. убытка, полученного во II квартале 2004 года.

По результатам проверки Инспекция вынесла решение от 28.10.2004 N 366 об отказе в привлечении Предприятия к налоговой ответственности и доначислении 251 165 руб. налога на прибыль и 10 152 руб. пеней.

Организация, не согласившись с таким решением налогового органа, обжаловала его в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 13 статьи 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищного, жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Статьей 275.1 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности налогоплательщика. Для реализации этой нормы доходы и расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам отражаются в Приложениях N 1 и 2 в отдельных строках: по строке 100 Приложения N 1 и строке 190 Приложения N 2.

К обслуживающим производствам и хозяйствам статьей 275.1 НК РФ отнесены подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности. То есть, если налогоплательщиком получен убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то величина этого убытка включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий, перечисленных в ст.275.1 НК РФ. Если хотя бы одно из них не выполняется, то такой убыток может быть погашен в течение следующих 10 лет, причем только за счет прибыли от указанных видов деятельности.

Таким образом, при несоблюдении условий, перечисленных в статье 275.1 НК РФ, сумма полученного убытка восстанавливается путем отражения по строке 240 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" Приложения N 2 к листу 02.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Предприятие обеспечивает содержание объектов жилищно-коммунального и социально-бытового назначения: детского сада и общежития. При этом Предприятие представило доказательства соблюдения условия предоставления льготы, установленной статьей 275.1 НК РФ: соответствие его условий обслуживания и расходов на содержание жилищных и социальных объектов обычным расходам и условиям в сравнении с МУП "Энергетика".

Следовательно, у Предприятия не было оснований для заполнения строки 240 декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2004 года при условии отражения показателей в строке 190 названной декларации.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 23.01.2006 по делу N А21-698/2005-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Калининградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович С.А. Ломакин

Н.А. Морозова