Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А56-18694/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафа удовлетворен, так как Общество к периоду проверки полностью погасило кредиторскую задолженность и имело право учесть возникшие курсовые разницы в качестве внереализационного расхода, поскольку ранее они учтены не были

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июня 2006 г. N А56-18694/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Корпусовой О.А. и Самсоновой Л.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Информ-Футуре" Моисеева Н.А. (доверенность от 25.04.2006 N 6) и Кобяковой Е.А. (доверенность от 25.04.2006 N 5), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Самаркиной Г.М. (доверенность от 07.04.2006 N 03-05/00860),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2005 (судья Спецакова Т.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2006 (судьи Борисова Г.В., Семиглазов В.А., Шестакова М.А.) по делу N А56-18694/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Информ-Футуре" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 13.04.2005 N 5160041 в части доначисления 954 274 руб. налога на прибыль за 2002 - 2003 годы и 9 месяцев 2004 года, начисления 79 950 руб. пеней за нарушение сроков уплаты этого налога, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2002-2003 годы в виде взыскания 74 930 руб. штрафа.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2006 решение суда от 20.10.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик неправомерно уменьшил налогооблагаемую прибыль за 2002 - 2003 годы и 9 месяцев 2004 года на часть суммы убытка по курсовым разницам, возникшего за период с 01.08.1998 по 31.12.1998. Поскольку на 31.12.1998 кредиторская задолженность по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не погашена, налоговый орган пришел к выводу, что у налогоплательщика не имелось оснований для учета для целей налогообложения прибыли отрицательных курсовых разниц. Инспекция полагает, что курсовые разницы в целях налогообложения могут быть отнесены на финансовые результаты лишь при наличии хозяйственных операций и фактического получения (несения) внереализационных доходов или расходов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в феврале - марте 2005 года провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2002 по 30.09.2004. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 09.03.2005 N 5160041.

Так, налоговым органом установлено, что в результате переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, у Общества в бухгалтерском учете отражены курсовые разницы, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, которые в целях налогообложения учтены в составе внереализационных расходов. Общая сумма заявленного убытка составила 27 689 437 руб.

По мнению налоговой инспекции. Общество в проверяемый период неправомерно, в нарушение статьи 283 НК РФ и статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", уменьшало налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного в 1998 году, в виде сумм курсовых разниц, возникших за период с 01.08.1998 по 31.12.1998.

Поскольку на 31.12.1998 кредиторская задолженность по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не погашена, налоговый орган считает, что для целей налогообложения отрицательных курсовых разниц не возникло.

На основании акта проверки и с учетом возражений Общества налоговая инспекция приняла решение от 13.04.2005 N 5160041 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 74 930 руб. штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль за 2002 и 2003 годы. Этим же решением Обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 954 274 руб. налога на прибыль за 2002-2003 годы и 9 месяцев 2004 года и 79 950 руб. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты этого налога, а также внести необходимые исправления в налоговый и бухгалтерский учет.

Общество, считая такое решение налогового органа незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные Обществом требования. Суды исходили из того, что в отношении курсовых разниц, образовавшихся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организацией" установлен особый порядок их учета для целей исчисления налога на прибыль. Суды также установили, что Общество к периоду проверки полностью погасило кредиторскую задолженность (кредиторская задолженность погашена Обществом полностью в 2001 году - л.д. 145 т. 1) и имело право учесть возникшие курсовые разницы в качестве внереализационного расхода, поскольку ранее они учтены не были. Налоговыми проверками налогоплательщика за 1999 год нарушений при исчислении курсовых разниц установлено не было.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

С 1 января 2002 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В то же время в пункте 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" указано, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), действовавшего до 01.01.2002, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 названного Закона.

Как следует из пункта 14 статьи 2 Закона N 2116-1, при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке:

- в случае, если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае, если у предприятий и организаций при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке, без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что в результате превышения отрицательных курсовых разниц над положительными разницами, образовавшимися в период с 01.01.1998 по 31.12.1998, у Общества возник убыток в размере 27 689 437 руб. Налоговый орган не оспаривает, что спорная сумма убытка по курсовым разницам образовалась у Общества в период с 01.08.1998 по 31.12.1998.

Следовательно, Общество правомерно учло убытки по названным операциям при исчислении налога на прибыль.

Кассационная инстанция считает обоснованным отклонение судами первой и апелляционной инстанций довода налогового органа об отсутствии оснований для учета для целей налогообложения прибыли убытка по курсовым разницам по непогашенной кредиторской задолженности.

Действительно, по общему правилу для целей налогообложения курсовые разницы по операциям в иностранной валюте в качестве внереализационного дохода должны учитываться при получении дохода, а в качестве внереализационного расхода - при фактическом осуществлении расходов.

Однако в отношении курсовых разниц, образовавшихся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, законодателем в пункте 14 статьи 2 Закона N 2116-1 установлен специальный порядок их учета. Убыток в данном случае определяется по данным годового бухгалтерского отчета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

На необходимость учета этой суммы при определении размера льготы, установленной пунктом 5 статьи 6 Закона N 2116-1, прямо указано в абзаце втором пункта 5 названной статьи.

Следовательно, в рассматриваемом случае общий порядок учета курсовых разниц неприменим.

Учитывая изложенное, является правильным вывод судебных инстанций о необоснованном исключении налоговым органом из состава убытков суммы курсовых разниц, возникших в 1998 году по непогашенной кредиторской задолженности, и доначислении налога на прибыль за 2002-2003 годы и 9 месяцев 2004 года.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятых по данному делу судебных актов, которыми признано недействительным решение налоговой инспекции в оспариваемой налогоплательщиком части, и удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.10.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2006 по делу N А56-18694/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова О.А. Корпусова

Л.А. Самсонова