Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А56-31403/2005 Иск Общества о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за необоснованное применение вычетов по НДФЛ в связи с непредставлением в ИФНС документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, удовлетворен, так как НК РФ не предусматривает в качестве условия применения имущественного налогового вычета по НДФЛ наличие у налогоплательщика доказательств, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 июня 2006 г. N А56-31403/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Асмыковича А.В., Боглачевой Е.В., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "КИТ Финанс" Халикова P.O. (доверенность от 14.02.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Прилепы А.С. (доверенность от 09.11.2005 3 03-09/7942),

рассмотрев 06.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2005 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2006 (судьи Масенкова И.В., Петренко Т.И., Семиглазов В.А.) по делу N А56-31403/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Вэб-инвест.ру" (после реорганизации - общество с ограниченной ответственностью "КИТ Финанс"; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 30.06.2006 N 10-31/315.

Решением суда от 18.11.2005 заявление Общества удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами пункта 3 статьи 214.1 и статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение и постановление и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Общество в нарушение пункта 8 статьи 214.1 НК РФ необоснованно применило имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, поскольку не представлены документы, подтверждающие приобретения физическими лицами ценных бумаг возмездным путем.

В отзыве на жалобу Общество просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества их отклонил.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом справок о доходах физических лиц за 2004 год. В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель на основании договоров о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг, заключенных с физическими лицами, производил выплаты дохода от реализации ценных бумаг в пользу владельцев этих ценных бумаг за минусом документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг. Инспекция посчитала, что Общество необоснованно применило имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, что привело к занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Налоговый орган указывает на отсутствие "документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг".

Результаты камеральной проверки отражены в решении от 30.06.2005 N 10-31/315, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания 291 521 руб. 95 коп. штрафа. Указанным решением заявителю также предложено представить в Инспекцию уточенные справки о доходах физических лиц за 2004 год.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество указало на правомерность применения им налоговых вычетов при отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг и подтверждении расходов, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг. При этом, по мнению заявителя, статья 214.1 НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять документы, подтверждающие "возмездный характер приобретения ценных бумаг".

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали доводы Общества и удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене.

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков; доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Абзацем 13 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с абзацем 14 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Согласно абзацу 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Таким образом, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, налогоплательщик при продаже ценных бумаг пользуется имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Как правомерно отметили судебные инстанции, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает в качестве условия применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг наличия у налогоплательщика документов, свидетельствующих о приобретении им этих ценных бумаг на возмездной основе.

Следовательно, в данном случае требования Инспекции о необходимости при применении имущественных налоговых вычетов представления документов, подтверждающих возмездный характер приобретения физическими лицами ценных бумаг, реализованных в дальнейшем налоговым агентом согласно договорам о брокерском обслуживании, не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

Как видно из материалов дела, расходы налогоплательщиков на хранение и реализацию ценных бумаг (комиссия дилера, комиссия торговой системы, комиссия при продаже, прочие комиссии) подтверждены документально.

Как утверждает Общество, применяя имущественные налоговые вычеты, оно исходило из того, что налогоплательщики (физические лица) документально не подтвердили свои расходы на приобретение ценных бумаг, реализованных по договорам о брокерском обслуживании.

По смыслу пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественные вычеты применяются, если налогоплательщик не может представить доказательства, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. При этом, как обоснованно указали суды первой и апелляционной инстанций, применение имущественного вычета не зависит от того, какая часть расходов (на приобретение, на хранение или на реализацию) подтверждена.

Следует признать, что Общество правомерно применило имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в связи с чем судебные инстанции правильно признали оспариваемое решение Инспекции недействительным.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает решение от 18.11.2005 и постановление от 06.03.2006 законными и не находит оснований для их отмены или изменения.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.11.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2006 по делу N А56-31403/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова А.В. Асмыкович

Е.В. Боглачева