Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. N А56-37809/2005 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС по экспортным операциям удовлетворен, поскольку пропуск налогоплательщиком 180-дневного срока представления в налоговый орган документов в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов не лишает налогоплательщика возможности применения налоговых вычетов в случае представления впоследствии указанных документов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 июня 2006 г. N А56-37809/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Корпусовой О.А., Шевченко А.В.,

при участии от ОАО "Пивоваренная компания "Балтика" Никифоровой И.Б. (доверенность от 31.01.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу Росткова Ю.В. (доверенность от 28.07.2005),

рассмотрев 14.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2005 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2006 (судьи Семиглазов В.А., Згурская М.Л., Масенкова И.В.) по делу N А56-37809/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Пивоваренная компания "Балтика" (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 23.05.2005 N 11-31/277 в части отказа в возмещении из бюджета 2 629 569 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2005 года по экспортным операциям.

Решением суда от 06.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 20.02.2006, требование заявителя удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права: статей 165, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению подателя жалобы, общество необоснованно предъявило к вычету НДС, поскольку при пропуске 180-дневного срока сбора документов в подтверждение применения ставки налога 0 процентов при экспорте товаров, налогоплательщик должен подать уточненные налоговые декларации за периоды когда имела место отгрузка товаров как по внутреннему рынку так и по экспорту и заявлять налоговые вычеты именно в этот период, а не в период когда собран пакет документов, подтверждающих ставку налога 0 процентов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в размере 12 629 901 руб. по налоговой декларации за январь 2005 года.

По результатам проверки налоговая инспекция вынесла решение от 23.05.2005 N 11-31/277. Указанным решением налогоплательщику возмещено 9 535 836 руб. НДС и отказано в возмещении 3 091 065 руб. НДС, в том числе 102 264 руб. налога, ранее уплаченного с авансов и предоплаты. Налоговой инспекцией также составлено мотивированное заключение от 24.05.2005.

Налогоплательщик обжаловал в суд указанное решение в части отказа в возмещении 2 629 569 руб. НДС.

Основанием для вынесения решения в обжалуемой части послужил вывод Инспекции о том, что Обществом пропущен 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность налоговой ставки 0 процентов в отношении выручки от реализации товаров на экспорт по грузовым таможенным декларациям, которые наряду с иными документами, подтверждающими правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, направлены в налоговую инспекцию по истечении 180 дней, исчисляемых с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта (в данном случае в мае-августе 2004 года).

Проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Согласно статье 166 НК РФ при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

В пункте 6 статьи 166 НК РФ указано, что сумма налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг) из бюджета, и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

Налоговая инспекция подтвердила, что документы, представленные налогоплательщиком к налоговой декларации по применению ставки налога 0 процентов за январь 2005 года соответствует положениям статьи 165 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пунктах 1-4 этой же статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии) в обоснование применения налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Выпуск товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта имел место в данном деле в мае-августе 2004 года.

Как установлено судом налогоплательщик, пропустив 180-дневный срок подтверждения правомерности применения ставки налога 0 процентов, представил уточненные налоговые декларации по внутреннему рынку за периоды, в которых имела место отгрузка товара на экспорт с начислением сумм НДС. В связи с имеющейся переплатой налога НДС уплачен не был.

Налогоплательщик, кроме того, собрав полный пакет документов в январе 2005 года, направил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ставке 0 процентов за январь 2005 года, указав в ней 2 629 569 руб. налоговых вычетов по экспортным операциям, по которым ранее документально не был подтверждено право на применение налоговых вычетов (в мае-августе 2004 года).

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В случае, если указанные документы не собраны на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

Однако, с учетом положений пунктов 9 и 10 статьи 165 НК РФ налогоплательщик не лишается возможности применения налоговых вычетов в порядке статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Поскольку налогоплательщик собрал полный пакет документов в январе 2005 года, и соответственно за этот период представил налоговую декларацию по ставке налога 0 процентов, то имел право на возмещение налога из бюджета на основании этой декларации.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции. Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2006 по делу N А56-37809/2005 оставить без изменений, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова О.А. Корпусова

А.В. Шевченко