Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июня 2006 г. N А56-17755/2005 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за нарушение сроков возврата НДС, удовлетворен, поскольку вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок; довод ИФНС о том, что проценты следует исчислять с момента вступления в законную силу решения суда, которым признан недействительным акт Инспекции об отказе истцу в возмещении НДС, судом отклонен, так как оспариваемое решение ИФНС признается недействительным с момента его вынесения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 июня 2006 г. N А56-17755/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г.

Резолютивная часть постановления оглашена 13.06.2006.

Полный текст постановления изготовлен 20.06.2006.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Данилкиной Е.В. (доверенность от 03.05.2006 N 19-10/15552), от общества с ограниченной ответственностью "ПромСтройИнвест" Мельниковой Т.К. (доверенность от 15.02.2006 N 19),

рассмотрев 13.06.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.05 (судья Спецакова Т.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.06 (судьи Борисова Г.В., Савицкая И.Г., Лопато И.Б.) по делу N А56-17755/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПромСтройИнвест" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), выразившегося в неначислении 5 091 868 руб. процентов за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС), установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по декларациям за июль 2002 года - август 2003 года.

Решением суда первой инстанции от 22.09.05, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.06, требования заявителя удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, проценты надлежит исчислять с даты вступления в силу решения арбитражного суда, которым признан недействительным акт налогового органа об отказе налогоплательщику в возмещении НДС по декларациям за июль 2002 года - август 2003 года.

В отзыве на жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные соответственно в кассационной жалобе и в отзыве на нее.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено этим Кодексом. Поскольку в данном случае иное не предусмотрено, то жалоба Инспекции рассмотрена в пределах доводов, в ней изложенных.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Как видно из материалов дела, Общество представило в налоговый орган декларации по НДС за указанный период, в том числе фактически уплаченному таможенным органам по импортному товару, предназначенному для перепродажи, и обратилось с соответствующими заявлениями, согласно которым сумма НДС к возмещению из бюджета составила 45 409 769 руб.

Инспекция провела выездную проверку деклараций и представленных документов, по результатам которой приняла решение об отказе в возмещении налога от 26.05.04 N 3073041.

Общество, считая решение Инспекции незаконным, оспорило его в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.07.04 по делу N А56-20901/04 признан недействительным указанный акт Инспекции. Суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета НДС в сумме 45 409 769 руб. Указанное судебное решение вступило в законную силу.

Исполняя вступившее в законную силу решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Инспекция приняла решение о частичном возврате Обществу налога из бюджета. По платежному поручению N 730 на расчетный счет Общества 11.02.05 зачислено 33 052 166 руб. 91 коп. налога. Сумма налога возвращена заявителю без начисления процентов за нарушение срока возврата денежных средств.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неначислении процентов за нарушение срока возврата НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих документов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм налога или об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Согласно абзацу десятому пункта 4 статьи 176 НК РФ налоговый орган обязан принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока и в этот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Таким образом, при достоверности и обоснованности данных, указанных налогоплательщиком в декларации, и отсутствии приведенных в пункте 4 статьи 176 НК РФ оснований для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения сумм налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по соответствующим операциям, налоговый орган обязан принять решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета.

Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня его направления налоговым органом.

При нарушении процедурных сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом из названной нормы права следует, что начисление этих процентов не зависит от причин нарушения срока возврата налога.

Признание судом недействительным решения Инспекции об отказе в возмещении налогоплательщику налога из бюджета и возложение на налоговый орган обязанности возместить его путем возврата из бюджета свидетельствуют о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение.

Вынесение налоговым органом неправомерного решения, признанного судом недействительным, следует рассматривать как невынесение решения в установленный срок, поскольку его следствием является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, в связи с чем он имеет право получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов.

В данном случае суд установил нарушение сроков возврата Обществу подлежавшего возмещению путем возврата из бюджета НДС и правомерно обязал Инспекцию возместить в связи с этим понесенные финансовые потери в виде взыскания процентов.

Как правомерно указали суды, проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств. Имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Правильность определения периода начисления процентов и их расчета были исследованы судами обеих инстанций. Суды сделали правомерный вывод о том, что налогоплательщиком соблюдены требования законодательства, и у суда кассационной инстанции не имеется оснований для отмены судебных актов.

Таким образом, максимальный срок возврата налога равен трем месяцам, считая со дня подачи необходимых документов, с учетом восьми дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа о возврате НДС, и двух недель, отведенных казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

При нарушении сроков, предусмотренных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суды обеих инстанций обоснованно приняли расчет заявителя, поскольку он составлен с учетом порядка исчисления процентов, установленного пунктом 3 статьи 176 НК РФ. Расчет процентов произведен Обществом за период с 29.12.03 по 11.02.05. Проценты за несвоевременный возврат Обществу НДС составили 5 079 933 руб. Сумма процентов уменьшена Обществом на один день расчета 11.02.05 - на день фактического возврата денег на расчетный счет заявителя. В этой части заявитель признал доводы налогового органа правомерными.

Суд кассационной инстанции не принимает доводы налогового органа о том, что проценты следует исчислять с момента вступления в законную силу решения суда, так как оспариваемое решение налогового органа признается недействительным с момента его принятия.

Следовательно, вывод судов обеих инстанций о том, что на своевременно не возвращенную сумму налога Инспекцией должны быть начислены и выплачены Обществу за счет средств бюджета проценты, является правомерным.

При этом судебные инстанции обоснованно отклонили довод налогового органа о том, что решение об отказе в возмещении налогоплательщику сумм налога принято Инспекцией своевременно. В данном случае вынесение налоговым органом незаконного решения об отказе налогоплательщику в возмещении сумм налога из бюджета повлекло несвоевременный возврат из бюджета причитающихся ему денежных средств.

Таким образом, судебные инстанции правомерно признали незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов на сумму, подлежащую возврату, и обязали налоговый орган совершить действия по начислению и выплате соответствующих процентов.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает принятые судебные акты законными и обоснованными и не находит оснований для их отмены.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.09.05 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.06 по делу N А56-17755/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина