Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2006 г. N А05-18649/2005-28 Заявление ОАО о признании недействительным требования ИФНС об уплате пеней по ЕСН, НДС, налогу на имущество и земельному налогу не удовлетворено в части взыскания пеней по ЕСН, поскольку в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета авансовых платежей, со дня, следующего за установленным законодательством сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 июня 2006 г. N А05-18649/2005-28

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Дмитриева В.В., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 14.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.02.2006 по делу N А05-18649/2005-28 (судья Скворцов В.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Красная кузница" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) N 135326 об уплате налога по состоянию на 08.09.2005, включающее в себя суммы пеней по единому социальному налогу (далее - ЕСН), налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на имущество и земельному налогу.

С учетом заявленных обществом уточненных требований, решением от 07.02.2006 суд прекратил производство по делу по эпизоду признания недействительным оспариваемого требования в части пунктов 4,7, 8, 9, 10 полностью, по пункту 3 в части, превышающей 1 814 руб. 66 коп., по пункту 6 в части, превышающей 14 823 руб. 72 коп.

Требования в части признания недействительными пунктов 1 и 2 оспариваемого требования, суд выделил в отдельное производство с присвоением делу N А05-2911/2006-28 и приостановил до вступления в законную силу судебного акта по данному делу.

Суд признал недействительным оспариваемое требование в части:

- пункта 3 (частично) - в сумме 1 814 руб. 66 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- пункт 5 (полностью) - в сумме 1 122 150 руб. 88 коп. пеней по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

- пункт 6 (частично) - в сумме 14 823 руб. 72 коп. пеней по НДС, на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 07.02.2006 в части признания недействительным пункта 3 оспариваемого требования и принять по делу новый судебный акт.

По мнению инспекции, решение суда принято с нарушением пунктов 1, 3 статьи 243 НК РФ и пункта 20 Постановления Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, так как "в данном случае авансовый платеж по ЕСН исчислялся по итогам месяца и занижение налога устанавливалось помесячно".

Представители сторон, в установленном порядке извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно материалам дела 27.09.2005 общество получило требование об уплате налога N 135326 по состоянию на 08.09.2005, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 28.09.2005 уплатить пени в сумме 1 365 817 руб. 92 коп.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании данного требования Инспекции недействительным, в том числе и в части 1 814 руб. 66 коп. пеней по авансовым платежам по ЕСН за апрель, май, июнь 2005 года. Сторонами не оспаривался уточненный размер пеней по пункту 3 оспариваемого требования.

Суд первой инстанции согласился с доводами Общества и удовлетворил его заявление в данной части, указав в решении на то, что пени могут быть начислены за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН, определенных по итогам отчетных периодов - первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, а не помесячно.

Кассационная коллегия считает, что данный вывод суда первой инстанции не соответствует положениям статьи 243 НК РФ, определяющей порядок исчисления и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками работодателями.

Статьей 240 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В то же время статья 243 НК РФ предусматривает ежемесячную уплату единого социального налога. Названной статьей определен порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей и срок их уплаты.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

В силу абзаца 2 указанной статьи срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

В абзаце 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Одновременно в абзаце 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ установлено правило, согласно которому, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то эта разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по этому налогу.

Из приведенных норм следует, что уплата единого социального налога производится посредством внесения ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода, исчисленных исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки единого социального налога.

Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу), со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога с нарушением установленного срока его уплаты, налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2002 N 200-О, анализ статьи 75 в целом, а также других положений Налогового кодекса Российской Федерации приводит к выводу о том, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58).

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 07.02.2006 по данному эпизоду, принятое с нарушением норм материального права, следует отменить и отказать в удовлетворении заявления Общества в части признания недействительным пункта 3 требования об уплате налога N 135326 в части начисления 1 814 руб. 66 коп. пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования согласно пункту 2 части 1 статьи 287, частям 1 и 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.02.2006 по делу N А05-18649/2005-28 отменить в части признания недействительным пункта 3 требования об уплате налога N 135326 в части начисления 1 814 руб. 66 коп. пени по ЕСН, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В этой части в удовлетворении заявления открытого акционерного общества "Красная кузница" - отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Красная кузница" в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова В.В. Дмитриев

Н.Г. Кузнецова