Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 июня 2006 г. N А56-17903/2005 Иск ООО о признании частично недействительным решения ИФНС частично не удовлетворен, поскольку для подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым РФ имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, требуется проставление апостиля; несоблюдение данного условия обязывает налогового агента произвести удержание налога из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу; суд установил, что в документах, представленных налоговому агенту иностранными организациями по настоящему делу, апостиль не проставлен

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 июня 2006 г. N А56-17903/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Самсоновой Л.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Сведвуд Тихвин" Васильева М.В. (доверенность от 22.12.2005), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области Щербакова Т.В. (доверенность от 06.05.2006 N 11-06/15026),

рассмотрев 20.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сведвуд Тихвин" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2006 по делу N А56-17903/2005 (судья Градусов А.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сведвуд Тихвин" (далее - ООО "Сведвуд Тихвин", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области (далее - инспекция) от 03.02.2005 N 02/04-04, за исключением эпизодов, связанных с организациями Латвии.

Решением суда от 26.02.2006 требования ООО "Сведвуд Тихвин" частично удовлетворены. Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления обществу 1 233 204 руб. налога на прибыль, подлежащего уплате с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Сведвуд Тихвин", ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт. Исходя из доводов жалобы, ее податель не согласен с выводом суда о том, что для подтверждения постоянного места нахождения иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, требуется проставление апостиля.

В судебном заседании представитель ООО "Сведвуд Тихвин" поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель инспекции просил отказать в ее удовлетворении.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, решением от 03.02.2005 N 02/04-04 инспекция доначислила ООО "Сведвуд Тихвин" 1 233 204 руб. налога на доходы иностранных организаций, полученных от источников в Российской Федерации, и начислила 261 904 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ.

Основанием для вынесения такого решения послужило отсутствие у общества на момент выплаты доходов иностранным организациям в нарушение статей 310 и 312 НК РФ оформленных надлежащим образом документов (с апостилями, проставленными компетентными органами государств, в которых эти документы совершены), подтверждающих местонахождение иностранных юридических лиц, в связи с чем признаны не подлежащими применению международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Посчитав решение инспекции неправомерным, ООО "Сведвуд Тихвин" частично обжаловало его в арбитражный суд.

Суд отказал обществу в удовлетворении требований, указав на следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исключение сделано в отношении выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Исходя из названной нормы при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, этот доход освобождается от удержания налога у источника выплаты.

Следовательно, несоблюдение условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ, обязывает налогового агента произвести удержание из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, налога и его перечисление в бюджет.

В этом случае согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ при последующем подтверждении местонахождения иностранного юридического лица производится возврат ранее удержанного налога.

Суд кассационной инстанции считает выводы суда правильными.

Общество не оспаривает, что налог с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, оно не удерживало и не перечисляло в бюджет.

Суд установил, что в подтверждение местонахождения иностранных юридических лиц обществом представлены следующие документы: "сертификаты Шведского налогового управления от 11.06.2004 о нахождении компаний DFDS Transport AB и Ytrans AB в Швеции; свидетельство отдела хозяйственного развития и продвижения городского управления города Щецин от 08.10.1999 о местонахождении Элстал Станислав Яновски в городе Щецин; свидетельство Регистрационного бюро компаний Англии и Уэльса от 02.02.1988 о том, что Транстайн Лимитед объединена в компанию с ограниченной ответственностью и является компанией ТТС Шиппинг Лимитед; сертификат о регистрации "Дазас АСГ Еврокарго АБ" в Швеции; свидетельство Самоуправления города Вильнюс, Департамент права Служба реестов о регистрации ЗАО "Аутостарто групе" в Литовской республике; свидетельство учреждения коммерческого регистра о регистрации ООО "Карсхэмн Экспресс Балтик" в Латвийской Республике; данные Регистрационного агентства Республики Латвия о регистрации "Компании СИА Полакс" на территории Латвии".

Согласно статье 1 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961 (далее - Конвенция), участниками которой являются как Российская Федерация, так и Великобритания, Латвия, Литва, Польша и Швеция, Конвенция распространяется на официальные документы, которые были совершены на территории одного из Договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого Договаривающегося государства.

В силу статьи 3 Конвенции единственной формальностью, соблюдение которой может быть потребовано для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Поскольку Конвенция распространяется на официальные документы, в том числе исходящие от органа или должностного лица, подчиняющегося юрисдикции государства, включая документы, исходящие из прокуратуры, секретаря суда или судебного исполнителя, такие документы должны соответствовать требованиям Конвенции, то есть содержать апостиль.

Документы, представленные налоговому агенту иностранными организациями по настоящему делу, не отвечают требованиям Конвенции, предъявляемым к официальным документам, так как не имеют апостиля.

В этом случае налоговый агент был обязан произвести удержание и перечисление в бюджет налога с доходов, выплаченных иностранным юридическим лицам.

Документы, представленные обществом в качестве доказательств, подтверждающих местонахождение иностранных юридических лиц, правомерно не приняты налоговым органом.

Поскольку статьей 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, суд обоснованно отказал ООО "Сведвуд Тихвин" в признании решения инспекции недействительным в части привлечения его к ответственности.

Дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, а следовательно, оснований для отмены принятого по делу судебного акта нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.02.2006 по делу N А56-17903/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сведвуд Тихвин" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

Л.А. Самсонова