Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июня 2006 г. N А56-3808/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании налоговой инспекции принять решение о возврате налогоплательщику НДС частично удовлетворен, так как, в частности, нормы НК РФ, регулирующие порядок вычетов по НДС, не содержат норм, обязывающих налогоплательщиков представлять акты ввода в эксплуатацию оборудования, которое приобретено для сдачи в лизинг

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 июня 2006 г. N А56-3808/2005

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 июля 2005 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Самсоновой Л.А. и Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Балтонэксим Лизинг" Макаровой О.В. (доверенность от 08.02.2006 N 0701/11), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Озерова М.В. (доверенность от 22.05.2006 N 25436),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2005 (судья Галкина Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2006 (судьи Шульга Л.А., Старовойтова О.Р., Фокина Е.А.) по делу N А56-3808/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Балтонэксим Лизинг" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (после уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу, (далее - налоговая инспекция) от 20.09.2004 N 10-10/324 и обязании налоговой инспекции принять решение о возврате налогоплательщику 9 095 425 руб. налога на добавленную стоимость, предъявленного к вычету в декларации по этому налогу за май 2004 года.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2005 заявленные Обществом требования удовлетворены частично. Суд признал оспариваемое решение налоговой инспекции недействительным. В остальной части требования заявителя отклонены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2006 решение суда от 12.07.2005 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов в части признания недействительным решения налогового органа от 20.09.2004 N 10-10/324 и принять по данному делу новое решение об отказе Обществу в удовлетворении заявления в полном объеме, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

По мнению подателя жалобы. Общество в декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2004 года неправомерно предъявило к вычету 9 095 425 руб. этого налога. Так, налоговый орган считает необоснованным включение Обществом в состав налоговых вычетов 6 549 436,18 руб. налога на добавленную стоимость по приобретенному для передачи в лизинг оборудованию, поскольку в ходе проверки не предъявлены акты ввода в эксплуатацию основных средств. Не представлены налогоплательщиком и доказательства уплаты налога на добавленную стоимость поставщику оборудования - ЗАО "Энергомашэкспорт - Силовые машины". В счетах-фактурах от 24.04.2004 N 200400780, от 22.04.2004 N 200400708 и от 18.04.2004 N 200400701 в графе "К платежно-расчетному документу" имеется ссылка на акты приема-передачи векселей от 28.05.2002 N 1. однако ни акты, ни векселя Обществом в налоговую инспекцию не представлены. Не подтвержден товарно-транспортными документами факт доставки приобретенного у ЗАО "Энергомашэкспорт - Силовые машины" оборудования, не представлены технические паспорта на это оборудование. Кроме того, налоговый орган указывает на незаконное предъявление налогоплательщиком к вычету 301,5 руб. налога на добавленную стоимость. Общество ошибочно отразило в книге покупок за май 2004 года сумму налога по счету-фактуре от 24.04.2004 N 200400780 в размере 1 850 196,24 руб. Согласно названному счету-фактуре налогоплательщику предъявлено к уплате в составе стоимости товара (услуг) 1 849 894,74 руб. налога на добавленную стоимость.

Налоговая инспекция в кассационной жалобе указывает также на неправомерное включение Обществом в декларации за май 2004 года в состав налоговых вычетов 2 545 989 руб. налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с авансов. Податель жалобы утверждает, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие получение авансовых платежей.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить в силе решение и постановление судов, считая их законными и обоснованными.

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела. Общество 20.06.2004 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2004 года, согласно которой сумма налога, исчисленного с базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, составила 4 293 329 руб., а сумма налоговых вычетов - 9 130 285 руб. Превышение суммы налоговых вычетов над общей суммы налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, составило 4 836 956 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ указанная сумма подлежит возмещению Обществу из бюджета.

Налоговый орган провел камеральную проверку полученной декларации, по результатам которой принял решение от 20.09.2004 N 10-10/324 об отказе Обществу в праве на вычет 9 095 425 руб. налога на добавленную стоимость, указанного в декларации за май 2004 года. Отказ в вычете названной суммы налога обоснован тем, что в счетах-фактурах от 24.04.2004 N 200400780, от 22.04.2004 N 200400708 и от 18.04.2004 N 200400701 в графе "К платежно-расчетному документу" имеется ссылка на акты приема-передачи векселей от 28.05.2002 N 1. однако ни акты, ни векселя Обществом в налоговую инспекцию не представлены. Следовательно, налогоплательщиком не подтвержден факт уплаты налога на добавленную стоимость поставщику товаров - ЗАО "Энергомашэкспорт - Силовые машины". Кроме того, Обществом не представлены технические паспорта и товарно-транспортные накладные по товару, приобретенному у ЗАО "Энергомашэкспорт - Силовые машины"; акты ввода в эксплуатацию оборудования (турбогенераторов и грунтовых, виброкатков), приобретенного для передачи в лизинг. Общество не подтвердило налоговому органу правомерность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного с авансов, не представило документы, подтверждающие получение авансовых платежей.

Общество, считая такое решение налоговой инспекции незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций признали оспариваемое решение налогового органа недействительным.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

В апреле 2004 года Общество на основании заключенных с ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" и ООО "Титан" договоров поставки от 14.05.2002 N 05030856/02026060-0243 и от 07.04.2004 N 01/LD-54 (л.д. 29-33 и 39-40) приобрело турбогенераторы и грунтовые виброкатки. В пунктах 2.1 договоров указано, что товар приобретается для передачи его в лизинг ГУП "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга" и ООО "Ювенал-МК" соответственно.

Согласно выставленному ООО "Титан" счету-фактуре от 08.04.2004 N 210 и счетам-фактурам от 24.04.2004 N 200400780, от 22.04.2004 N 200400708 и от 18.04.2004 N 200400701 (л.д. 75-77), выставленным ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины", а также товарным накладным от 08.04.2004 N 29. от 18.04.2004 N 344, от 22.04.2004 N 345 и от 24.04.2004 N 346 Обществу поставлен товар на сумму 45 462 000 руб., включая 6 934 881,36 руб. налога на добавленную стоимость.

Приобретенный у ООО "Титан" товар оплачен Обществом частично, в сумме 6 548 000 руб., в том числе 998 847,46 руб. налога на добавленную стоимость (платежное поручение от 21.04.2004 N 233).

Оплата приобретенного оборудования у другого продавца - ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" - осуществлена Обществом в соответствии с дополнительным соглашением от 02.08.2002 N 1 к договору от 14.05.2002 N 05030856/02026060-0243 и приложением N 1 "График финансирования" к соглашению (л.д. 34-36) путем передачи собственных векселей, что подтверждается актами приема-передачи векселей от 28.05.2002 N N 1 и 2, от 03.09.2002 N 3.

По акту приемки-передачи от 08.04.2004 к договору поставки от 07.04.2004 N 01/LD-54 (л.д. 47) и актам приемки-передачи от 27.04.2004, от 29.04.2004 и от 05.05.2004 к договору от 14.05.2002 N 05030856/02026060-0243 (л.д.42-44) оборудование (турбогенераторы и грунтовые виброкатки) переданы лизингополучателям - ООО "Ювенал-МК" и ГУП "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга".

В результате вышеописанных сделок Общество в налоговой декларации за май 2004 года предъявило к вычету 6 506 847 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Титан" и ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые хмашины" за приобретенное оборудование, и 42 588,72 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (железнодорожный тариф, пользование вагонами, дополнительные сборы, уплаченные Обществом в связи с доставкой оборудования от ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины").

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиком на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

При этом в третьем абзаце пункта 1 названной статьи (в редакции, действовавшей в проверяемый период) указано, что в отношении приобретенных налогоплательщиком основных средств установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость: суммы налога подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации основных средств, после их принятия на учет.

Судами первой и апелляционной инстанций в результате исследования и оценки имеющихся в деле доказательств установлено, что представленные Обществом документы (договоры поставки с дополнительным соглашением и спецификацией), счета-фактуры (оформление которых признано судебными инстанциями соответствующим требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ), товарные накладные. акты приемки-передачи оборудования, приказы о вводе в эксплуатацию основных средств, платежные поручения и акты приема-передачи векселей подтверждают факты приобретения, оплаты спорного оборудования и принятия его к учету, то есть право налогоплательщика на вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Титан" и ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины". Этот вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Довод налогового органа о непредставлении Обществом в налоговую инспекцию векселей, актов приема-передачи векселей, технических паспортов, товарно-транспортных накладных суды отклонили как не соответствующий фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Положения статей 171, 172, а также пунктов 1-3 статьи 176 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика самостоятельно представлять в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов.

В случае непредставления налогоплательщиком вместе с декларацией документов, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, налоговый орган в соответствии с абзацем четвертым статьи 88 и статьей 93 НК РФ вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, а налогоплательщик обязан представить эти документы.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки декларации за май 2004 года направил Обществу требование от 28.07.2004 N 10-08-1/169822 (л.д. 15) о представлении до 02.08.2004 документов, подтверждающих правомерность заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в том числе контрактов с поставщиками, платежных поручений, выписок банка, счетов-фактур, книг покупок и продаж, актов ввода оборудования в эксплуатацию, кредитных договоров, технических паспортов на оборудование и автотранспорт, копии декларации за май 2004 года.

Материалами дела (л.д. 10) подтверждается, что налогоплательщиком 02.08.2004 представлены затребованные налоговым органом документы. Товарно-транспортные документы, подтверждающие доставку оборудования от ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины", налогоплательщиком не представлялись, поскольку не истребовались налоговой инспекцией. Дополнительное требование Обществу о предоставлении товарно-транспортных документов налоговый орган налогоплательщику не направлял.

Кассационная инстанция отклоняет довод подателя жалобы о неправомерном непредставлении налогоплательщиком по требованию налогового органа актов о вводе в эксплуатацию приобретенного у ООО "Титан" и ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" оборудования. Судами установлено, что уплаченный поставщикам при приобретении оборудования налог на добавленную стоимость был предъявлен Обществом к вычету после принятия на учет этих основных средств. Факт принятия налогоплательщиком на учет приобретенного оборудования и передачи его в лизинг ООО "Ювенал-МК" и ГУП "Топливно-энергетический комплекс Санкт-Петербурга" подтверждается материалами дела.

Нормы главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок вычетов по налогу на добавленную стоимость, не содержат норм, обязывающих налогоплательщиков представлять акты ввода в эксплуатацию оборудования, которое приобретено для сдачи в лизинг.

Кассационная инстанция также считает обоснованным отклонение судами довода налоговой инспекции о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету 2 545 989 руб. налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с авансов. Налоговый орган утверждает о непредставлении Обществом документов, подтверждающих получение авансовых платежей. Между тем. в требовании от 28.07.2004 N 10-08-1/169822 не указаны к представлению в налоговый орган документы, подтверждающие получение авансовых платежей. Эти документы в соответствии с пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 представлены заявителем в суд. Суды первой и апелляционной инстанций правомерно, в соответствии со статьями 66 - 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняли и оценили указанные документы в качестве доказательств.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает законным и обоснованным вывод судов о правомерном предъявлении Обществом в декларации за май 2004 года к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный ООО "Титан" и ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" при приобретении оборудования, а также натог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с авансовых платежей.

В то же время кассационная инстанция считает необоснованным включение Обществом в состав налоговых вычетов 301,5 руб. налога на добавленную стоимость по счету-фактуре от 24.04.2004 N 200400780.

Согласно счету-фактуре от 24.04.2004 N 200400780 (л.д. 75) сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная Обществу к уплате, составляет 1 849 894,74 руб. При этом 1 836 000 руб. налога относится к приобретенному у ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" турбогенератору, а 13 894,74 руб. - к железнодорожным расходам. В книге покупок за май 2004 года Общество по названному счету-фактуре отразило сумму налога в размере 1 850 196,24 руб., в том числе 1 836 000 руб. налога по приобретенному у ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины" турбогенератору и 14 196,24 руб. - по железнодорожным расходам.

В налоговой декларации за май 2004 года Общество предъявило к вычету 42 588,72 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (железнодорожный тариф, пользование вагонами, дополнительные сборы, уплаченные Обществом в связи с доставкой оборудования от ЗАО "Энергомашэкспорт-Силовые машины"). В то же время из счетов-фактур от 18.04.2004 N 200400701, от 22.04.2004 N 200400708 и от 24.04.2004 N 200400780 (л.д. 75-77) следует, что сумма налога по услугам, связанным с доставкой оборудования от поставщика, составляет 42 287,22 руб.

То есть Общество необоснованно, в результате допущенной ошибки, включило в состав налоговых вычетов 301,5 руб. налога на добавленную стоимость.

Следовательно, налоговый орган в решении от 20.09.2004 N 10-10/324 правомерно отказал Обществу в вычете указанной суммы налога.

Учитывая изложенное, решение и постановление судов подлежат отмене в части признания недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции об отказе Обществу в праве на вычет 301,5 руб. налога на добавленную стоимость, указанного в декларации за май 2004 года, требования Общества в этой части - отклонению.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2006 по делу N А56-3808/2005 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Санкт-Петербургу от 20.09.2004 N 10-10/324 об отказе в вычете 301,5 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за май 2004 года.

В этой части в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Балтонэксим Лизинг" требований отказать.

В остальной части решение и постановление судов оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.А. Самсонова

А.В. Шевченко