Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2006 г. N А56-42360/2005 Иск Общества о признании недействительным решения ИФНС об отказе в применении вычетов по НДС, а также начислении недоимки, пеней и взыскании штрафа удовлетворен, поскольку доказательств совершения Обществом и связанными с ним организациями согласованных действий, направленных исключительно на искусственное создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета, налоговый орган не представил

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 июня 2006 г. N А56-42360/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 27.06.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.05 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.06 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-42360/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Престиж" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга (в порядке реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 22.06.05 N 302/1012710.

Решением суда от 30.12.05 заявленные Обществом требования полностью удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.06 решение суда от 30.12.05 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неполное выяснение судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств, имеющих значение для дела, и на неправильное применение норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налогоплательщиком не выполнены все условия, необходимые для получения права на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку им не представлены первичные документы, подтверждающие фактическое поступление ввезенного товара и правомерность его оприходования. Инспекция также указывает на недобросовестность Общества, поскольку его деятельность направлена не на достижение хозяйственного результата - получение прибыли от коммерческой деятельности, а на необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом декларации по НДС за декабрь 2004 года. По результатам проверки налоговым органом принято решение от 22.06.05 N 302/1012710 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению Инспекции уменьшена исчисленная в завышенных размерах сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета на сумму 2 160 041 руб. в связи с неправомерным применением налоговых вычетов в размере 7 418 712 руб.; взыскана по результатам камеральной налоговой проверки сумма неуплаченного НДС за декабрь 2004 года в размере 5 258 671 руб.; Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 20% от неуплаченной суммы налога в размере 462 916 руб.; Обществу предложено уплатить в срок,, указанный в требовании, суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) НДС в размере 5 258 671 руб.; штраф от неуплаченной суммы налога - 462 916 руб.; пени в размере 169 592 руб.

Основанием для вынесения такого решения послужили следующие обстоятельства: отсутствие товаросопроводительных документов (коносаментов), актов выполненных работ за услуги по экспедированию, перегрузке и хранению товара, складских помещений для ввезенного товара, а также отсутствие документов, подтверждающих транспортировку и передачу товара покупателям на внутреннем рынке Российской Федерации, непоступлением оплаты от покупателей. Данные обстоятельства послужили основанием для вывода Инспекции о неправомерности оприходования ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара и недобросовестности Общества как налогоплательщика.

Общество, считая решение Инспекции незаконным, обжаловало его в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций, удовлетворяя требования заявителя, исходили из того, что Общество подтвердило факты ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации и его оприходования, а также уплату таможенных платежей, включая НДС, а следовательно, выполнило все условия, необходимые для предъявления НДС к вычету.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает решение и постановление судов законными и обоснованными.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо соблюдение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 - 173 НК РФ, для реализации права на налоговые вычеты. НДС уплачен налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретенных для перепродажи; товары приняты к учету и реализованы на территории Российской Федерации.

Факт ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается грузовыми таможенными декларациями с отметками таможенных органов о выпуске товара в свободное обращение и платежными поручениями.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на учет и наличием первичных документов.

В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 N 132 все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм НДС, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.

Отсутствие документов, подтверждающих транспортировку товаров до покупателя, объясняется тем, что реализацию товаров, вывезенных заявителем, осуществляет ООО "Телеком Экспорт" в соответствии с заключенным договором комиссии. Акт выполненных работ по договору комиссии и отчет комиссионера за декабрь 2004 года представлены в Инспекцию для проверки. Факт передачи товара на реализацию комиссионеру - ООО "Телеком Экспорт" подтверждается товарными накладными, актом приема-передачи оказанных услуг и отчетом комиссионера.

Как правильно посчитали суды, довод налогового органа о непоступлении оплаты от покупателей не соответствует действительности и опровергается материалами дела и документами: в декабре 2004 года от покупателей поступила выручка в размере 68 973 432 руб. 49 коп., что в свою очередь нашло отражение в налоговой декларации, с указанной суммы выручки был исчислен НДС.

В силу пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Довод налогового органа о несоответствии предъявленной к вычету суммы НДС с авансов в связи с тем, что отгрузка в указанном периоде составила всего 2 108 397 руб., суды признали не соответствующим действительности, поскольку согласно книге продаж за декабрь 2004 года, был отгружен товар и получена выручка на сумму 68 973 432 руб. 49 коп., из них был отгружен в счет ранее полученных авансов товар на сумму 34 483 502 руб. 49 коп., в том числе НДС 5 260 195 руб. Счета-фактуры, накладные, акт выполненных работ и отчет комиссионера представлены в материалы дела и в Инспекцию.

Осуществив на основании внешнеэкономических контрактов ввоз товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, оприходовав их и уплатив таможенному органу НДС, заявитель правомерно отразил в налоговой декларации (с последующими корректировками от 07.02.05 и от 08.04.05) по НДС за декабрь 2004 года по строке 330 в качестве налогового вычета сумму налога, уплаченную таможенному органу в размере 7 418 712 руб. Правомерно также отражение суммы налога по строке 310 налоговой декларации за декабрь 2004 года в размере 2 505 руб.

В строке 340 налоговой декларации отражена сумма - 5 260 195 руб. Данная сумма является налоговым вычетом, поскольку ранее была уплачена с сумм авансовых платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что заявителем представлены документы, подтверждающие реализацию товара, в счет которого были получены авансовые платежи. Судами обоснованно сделан вывод о недоказанности налоговым органом фактов недобросовестности Общества.

Таким образом, решение и постановление судов соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северр-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.12.05 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.06 по делу N А56-42360/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Е.В. Боглачева

Л.Л. Никитушкина