Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2006 г. N А13-13623/2005-28 Иск ОАО о признании недействительным решения УФНС о привлечении к налоговой ответственности не удовлетворен, в том числе по эпизоду, связанному с применением налоговых вычетов по акцизам, поскольку Общество не представило доказательств получения товара от поставщиков и его оплаты, так как представленные в материалы дела первичные документы оформлены с нарушением установленного порядка

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 июня 2006 г. N А13-13623/2005-28

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Ломакина С.А., Морозовой Н.А.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области Кушевой Л.А. (доверенность от 26.06.2006 N 16), Коченковой Т.С. (доверенность от 26.06.2006 N 17), Голубевой Н.Б. (доверенность от 12.01.2006 N 6),

рассмотрев 29.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вагрон" на решение от 31.01.2006 (судья Тарасова О.А.) и постановление апелляционной инстанции от 22.03.2006 (судьи Ковшикова О.С., Маганова Т.В., Осокина Н.Н.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-13623/2005-28,

установил:

Открытое акционерное общество "Вагрон" (далее - ОАО "Вагрон", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - Управление) от 23.08.2005 N 10 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 31.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.03.2006, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой и апелляционной инстанций норм материального права, а также несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции и удовлетворить заявление налогоплательщика в полном объеме.

В судебном заседании представители Управления представили отзыв и просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Общество о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, Управлением совместно с работниками УВД по Вологодской области проведена повторная выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.12.2002 по 31.12.2002 и акцизов на алкогольную продукцию за период с 01.12.2002 по 31.03.2003, по результатам которой составлен акт от 06.07.2005 N 10 и принято решение от 23.08.2005 N 10 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 386 руб.штрафа за неуплату НДС и 211 045 руб. 83 коп. штрафа за неуплату акцизов, а также о доначислении 130 000 руб. НДС, 1 055 229 руб. 16 коп. акцизов, взыскании 36 420 руб. 02 коп. пеней по НДС и 380 014 руб. 77 коп. пеней по акцизам. Названным решением Обществу также предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Основанием для принятия данного решения послужило то обстоятельство, что Инспекция посчитала необоснованным применение Обществом вычетов по НДС по агентским услугам ООО "Альянс", поскольку представленные документы не подтверждают оказание и оплату этих услуг; счета-фактуры не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ; действия налогоплательщика свидетельствуют о его недобросовестности, сделки заключены им для создания видимости оказания услуг с целью незаконного возмещения из бюджета сумм налога

Налоговый орган также установил, что ОАО "Вагрон" необоснованно применило налоговые вычеты по акцизам, так как принятая к учету продукция (виноматериал) не является подакцизной; счета-фактуры составлены от имени ЗАО "Корвет", ООО "Россо-В", ООО "Юг-Кристалл", не являющихся фактическими продавцами товара; факт оплаты товара не подтвержден.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права, считает, что судебные инстанции, отказывая в удовлетворении требований Общества, правомерно исходили из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями вычета НДС являются фактическая оплата приобретенных товаров, в том числе уплата налога, их оприходование и наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 НК РФ, на установленные статьей 200 НК РФ налоговые вычеты.

В силу статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 названного Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Судебные инстанции установили, что Общество в проверенный период приобретало для перепродажи виноматериалы у поставщиков - ЗАО "Корвет", ООО "Россо-В", ООО "Юг-Кристалл" и предъявляло к вычету выделенные в счетах-фактурах и уплаченные в составе цены товара суммы акциза.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденный постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 N 132 (далее - Госкомстат РФ), содержит такой первичный учетный документ, как товарная накладная, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах.

В соответствии с пунктом 1.2 названного постановления Госкомстата РФ к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Товарная накладная должна содержать, помимо прочего, должности и подписи разрешивших отпуск груза и фактически отпустивших груз (с расшифровкой их Ф.И.О.), заверенные печатью организации; должность и подпись лица, выступающего от имени грузополучателя о получении груза, с расшифровкой Ф.И.О., заверенная печатью организации.

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

В подтверждение получения товара Общество представило договоры поставки, счета-фактуры, акты об отгрузке и приемке винопродукции, товарно-транспортные накладные.

Судебными инстанциями установлено, что акты об отгрузке и приемке винопродукции составлены в одностороннем порядке - ОАО "Вагрон" и не содержат сведений о дате отгрузки, лице, производившем отгрузку, подписи этого лица.

Представленные Обществом товарные накладные составлены с нарушением требований законодательства, поскольку, как установлено судом, не соответствуют форме ТОРГ-12: в них отсутствует подпись лица, производившего отпуск товара, дата отгрузки, подпись лица, получившего товар, дата получения товара; со стороны поставщиков подписи проставлены только в графе "отпуск разрешил".

Товарно-транспортные накладные также не отражают операции по передаче товара ОАО "Вагрон", так как в них отсутствуют подписи лиц, производивших отпуск товара, лиц, принявших товар, даты получения товара.

В подтверждение оплаты полученного товара Общество представило платежные поручения о перечислении денежных средств на счета поставщиков, акты о проведении взаимозачета, акты приема-передачи векселей.

В ходе встречной налоговой проверки ЗАО "Корвет", ООО "Россо-В", ООО "Юг-Кристалл" установлено, что данные организации не имели торговых взаимоотношений с Обществом.

Согласно заключениям эксперта экспертно-криминалистического центра Управления внутренних дел Вологодской области, проводившего почерковедческую и технико-криминалистическую экспертизы в рамках уголовного дела, возбужденного в отношении должностных лиц заявителя, подписи на доверенностях, накладных, договорах, актах о приеме-передаче векселей выполнены не директорами ЗАО "Корвет", ООО "Россо-В", ООО "Юг-Кристалл", а другими лицами. Оттиски печатей на документах не соответствуют действительным оттискам печатей этих организаций.

При таких обстоятельствах, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что Общество не доказало факта получения товара от ЗАО "Корвет", ООО "Россо-В", ООО "Юг-Кристалл" и его оплаты.

По эпизоду о применении Обществом вычетов по НДС по агентским услугам ООО "Альянс" судебные инстанции установили следующее.

Общество 02.09.2002 заключило договор об оказании агентских услуг с ООО "Альянс" N 52/168, в соответствии с которым ООО "Альянс" обязуется оказывать Обществу услуги по поиску покупателей, заключению между Обществом и покупателями договоров на поставку и реализацию ликероводочных изделий, производимых ОАО "Вагрон". Кроме того, ООО "Альянс" обязалось оказывать Обществу услуги по принятию заявок от покупателей на поставку продукции Общества, рекламе, продвижению и доставке продукции. Согласно пункту 2.8 договора от 02.09.2002 N 52/168 агент обязан ежемесячно предоставлять Обществу заявку о необходимом ассортименте, объеме продукции не менее 2 тысяч дал в месяц и возможных условиях ее доставки и транспортировки.

Из материалов дела видно, что ни названные заявки, ни отчеты об оказанных услугах за 2002 год Обществом не представлены. Имеющиеся акты выполненных работ не содержат сведений о покупателях и наименованиях фактически оказанных услуг. Счета-фактуры, выставленные ООО "Альянс", не содержат расшифровки подписи руководителя организации (Корж А.А.) и главного бухгалтера. Согласно протоколу допроса свидетеля Коржа А.А. он не является учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО "Альянс", не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности этой организации; не заключал никаких договоров с ОАО "Вагрон".

Эти показания подтверждены результатами почерковедческой экспертизы, согласно которым подписи от имени Коржа А.А. в договоре от 02.09.2002 N 52/168, дополнительных соглашениях к договору, актах выполненных работ, счетах-фактурах выполнены не Коржем А.А., а другим лицом (лицами).

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что Общество не доказало факты оказания ему услуг ООО "Альянс", в связи с чем предъявление к вычету НДС неправомерно.

В кассационной жалобе Общество, фактически не оспаривая установленные судебными инстанциями обстоятельства, ссылается на недопустимость доказательств, представленных Инспекцией из материалов уголовного дела.

Из системного толкования статей 82, 87, 89, 101 и 108 НК РФ не следует, что налоговый орган не может использовать при проведении выездных и камеральных налоговых проверок, а также при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности данные, полученные в ходе осуществления им иных мероприятий налогового контроля. Напротив, законодательством прямо предусматривается возможность использования при проведении выездных и камеральных проверок материалов встречных проверок. Статьей 36 НК РФ установлен порядок взаимодействия и использования налоговыми органами данных, выявленных органами внутренних дел.

Налоговый кодекс Российской Федерации и другие акты законодательства о налогах и сборах прямо не запрещают налоговому органу использовать при проведении выездных и камеральных налоговых проверок документальные материалы, полученные другими органами в рамках применения уголовно-процессуального законодательства, оформленных надлежащим образом.

Таким образом, налоговые органы вправе использовать полученные ими в установленном законом порядке сведения при проведении выездных и камеральных проверок и оценивать их наравне с иными доказательствами, полученными при производстве по делам о налоговых правонарушениях.

В данном случае, сведения, полученные Инспекцией от органов внутренних дел, приняты и оценены судебными инстанциями наравне с другими доказательствами, свидетельствующими о неполной уплате Обществом налогов.

Фактически доводы жалобы сводятся к переоценке доказательств, что в суде кассационной инстанции не допускается.

Что касается доводов подателя жалобы относительно его взаимоотношений с ООО ТПФ "Колос плюс", то этот эпизод не относится к проверенному периоду.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и не находит оснований для их отмены или изменения.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 31.01.2006 и постановление апелляционной инстанции от 22.03.2006 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-13623/2005-28 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вагрон" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович С.А. Ломакин

Н.А. Морозова