Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. N А56-34727/2005 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности и доначислении НДС, а также об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате на его расчетный счет НДС по импортным операциям удовлетворено, поскольку Общество выполнило все условия, предусмотренные НК РФ для применения налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 июня 2006 г. N А56-34727/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Самсоновой Л.А., Шевченко А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Орион" Силиной Н.В. (доверенность от 20.01.2006), Боярчука Н.С. (доверенность от 20.01.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу Вакуленко А.Ф. (доверенность от 25.05.2006 N 03-06/05-076),

рассмотрев 29.06.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2005 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 (судьи Савицкая И.Г., Борисова Г.В., Лопато И.Б.) по делу N А56-34727/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Орион" (далее - Общество, ООО "Орион") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 20.06.2005 N 119-10/203 и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем принятия решения о возврате на его расчетный счет 8 258 793 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2005 года.

Решением суда от 06.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.03.2006, требования Общества удовлетворены,

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права и недостаточное исследование обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора, просит отменить судебные акты и принять по данному делу новое решение. Податель жалобы указывает на обстоятельства, свидетельствующие, по его мнению, о недобросовестности Общества как налогоплательщика: уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации произведена третьими лицами; отсутствуют документы, подтверждающие оплату Обществом товара иностранным поставщикам; ООО "Орион" имеет значительную кредиторскую задолженность, однако иностранные поставщики продолжают поставлять ему товар; низкая рентабельность финансово-хозяйственной деятельности ООО "Орион" за 9 месяцев 2004 года - 0,0002%; покупатели импортируемого Обществом товара отсутствуют по своим юридическим адресам; Общество не имеет складских помещений и транспортных средств; среднесписочная численность сотрудников ООО "Орион" составляет 5 человек; уставный капитал - 8 400 руб. Инспекция считает, что деятельность Общества не имеет разумной экономической цели и направлена только на создание искусственных оснований для возмещения НДС из бюджета.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС за февраль 2005 года, в которой предъявило к вычету 20 649 303 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и заявило к возмещению 8 258 793 руб. НДС.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, в ходе которой сделала вывод о неуплате Обществом 12 390 510 руб. НДС вследствие неправомерного предъявления к вычету 20 649 303 руб. налога.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 20.06.2005 N 119-10/203 о привлечении ООО "Орион" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 2 478 102 руб. налоговых санкций. В этом же решении Обществу предложено уплатить 12 390 510 руб. НДС.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о наличии в действиях Общества как налогоплательщика признаков недобросовестности, злоупотребления правом на возмещение НДС из бюджета.

ООО "Орион" не согласилось с решением Инспекции от 20.06.2005 N 119-10/203 и обжаловало его в судебном порядке.

Руководствуясь статьями 166, 171 и 172 НК РФ, суды первой и апелляционной инстанций признали, что Общество выполнило все условия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения налоговых вычетов. При этом суды указали на то, что налоговым органом не доказано наличие в действиях Общества как налогоплательщика признаков недобросовестности.

Кассационная коллегия не находит оснований для переоценки вывода судов и отмены обжалуемых судебных актов.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

В пункте 2 статьи 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для возмещения НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо выполнение трех условий: фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации уплата НДС таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Суд первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле документов установил, что ООО "Орион" выполнило все условия, с которыми закон связывает применение налоговых вычетов, поскольку представило в налоговый орган документы, подтверждающие уплату НДС в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документы, свидетельствующие о фактическом ввозе товара на территорию Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Инспекция считает, что 000 "Орион" не понесло реальных затрат по уплате налога, поскольку при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС уплачен за Общество третьими лицами - ООО "Техстрой" и ООО "Техмонтаж", которые не являются покупателями ввезенных заявителем товаров.

Однако, в силу статьи 118 Таможенного кодекса Российской Федерации третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика НДС в составе таможенных платежей. При этом налогоплательщик будет считаться исполнившим обязанность по уплате налога на таможне при соблюдении определенных условий: подтверждения наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; фактической уплаты НДС в счет расчетов по гражданско-правовому договору; отражения в бухгалтерском учете погашения обязательств.

Судами установлено, что Общество состояло в договорных отношениях с ООО "Техстрой" и ООО "Техмонтаж". Это подтверждается представленными в материалы дела договорами, заключенными ООО "Орион" с названными организациями. Согласно актам взаимозачетов, составленным заявителем и названными покупателями, суммы НДС, уплаченные покупателями на таможне, зачтены в счет оплаты Обществу поставленных товаров.

Таким образом, в силу существующих договорных отношений Общества с ООО "Техстрой" и ООО "Техмонтаж" уплата налога этими лицами в счет оплаты Обществу за поставленные им товары свидетельствует о реальности затрат ООО "Орион" по уплате налога, а значит, и о соблюдении требований пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Факт приобретения Обществом товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, с целью их перепродажи установлен судами первой и апелляционной инстанций и подтверждается материалами дела.

Кассационная инстанция считает несостоятельной ссылку Инспекции на то, что Общество не представило документы, подтверждающие оплату товара иностранным продавцам. В силу норм законодательства о налогах и сборах представление таких документов не является условием для применения налоговых вычетов и возмещения НДС.

Факт ввоза Обществом товаров на территорию Российской Федерации налоговый орган не оспаривает.

Суды обоснованно отклонили и ссылки Инспекции на малую среднесписочную численность сотрудников ООО "Орион" (5 человек), а также на отсутствие у него складских помещений и транспортных средств. В силу положений статей 171, 172 НК РФ данные обстоятельства также не могут служить основанием для отказа Обществу в возмещении НДС.

Несостоятелен и довод Инспекции о том, что уставный капитал Общества составляет всего 8 400 руб. Судами установлено, что размер уставного капитала соответствует требованиям законодательства, действующего на дату государственной регистрации ООО "Орион".

Ссылка Инспекции на то, что покупатели импортируемого Обществом товара отсутствуют по своим юридическим адресам, также не может быть принята во внимание. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Налогоплательщик не несет ответственность за действия своих контрагентов, являющихся самостоятельными налогоплательщиками.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Налоговый орган не представил каких-либо доказательств недобросовестности ООО "Орион" при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, в том числе сведений об отсутствии реальной экономической цели (рентабельности) операций, осуществленных Обществом, и о совершении им действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога из бюджета.

Все доводы Инспекции рассмотрены судами первой и апелляционной инстанций, которые дали им надлежащую оценку, соответствующую фактическим обстоятельствам дела. В жалобе не приведены доводы, которые не были предметом рассмотрения и оценки.судов, а также нет ссылок на доказательства, опровергающие выводы судов, изложенные в обжалуемых судебных актах. В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для переоценки фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2006 по делу N А56-34727/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Л.А. Самсонова

А.В. Шевченко