Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 августа 2006 г. N А05-17869/2005-19 Иск ИФНС о взыскании с ОАО налоговых санкций за неуплату НДФЛ, ЕСН, налога на прибыль, а также за неправомерное неперечисление налога на прибыль с доходов иностранных организаций и НДС с доходов иностранных организаций от реализации работ (услуг) на территории РФ не удовлетворен, поскольку иностранная Ассоциация не имеет цели получения прибыли, а членские взносы направляются на достижение таких целей, как осуществление сбора и обмена информацией о рынке производства картона, кроме того, при ввозе товара на территорию РФ местом его реализации не признается территория РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 августа 2006 г. N А05-17869/2005-19

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07 июня 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Асмыковича А.В., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 03.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение от 24.01.2006 (судья Полуянова Н.М.) и постановление апелляционной инстанции от 24.03.2006 (судьи Бекарова Е.И., Волков Н.А., Ипаев С.Г.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-17869/2005-19,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - Общество) 186 322 руб. 93 коп. налоговых санкций за неуплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, а также за неправомерное неперечисление налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, и налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с доходов иностранных организаций от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Решением суда от 24.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 24,03.2006, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа во взыскании налоговых санкций, предусмотренных статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, и НДС с доходов иностранных организаций от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации. По мнению подателя жалобы, при уплате членских взносов иностранной организации Общество было обязано удержать и перечислить с сумм этих взносов налог на прибыль иностранных организаций в порядке статьи 309 НК РФ. Налоговый орган также указывает на неправомерное неперечисление ответчиком НДС с дохода, полученного иностранной компанией от реализации Обществу на территории Российской Федерации инжиниринговых услуг.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество состояло в Ассоциации "Крафт Институт" (Швеция), после реорганизации которой с 14.11.2002 ответчик является членом правопреемника Ассоциации - Европейской организации тарного картона (Бельгия). Так как уставами названных организаций предусмотрена уплата членских взносов, Общество перечислило на счета Ассоциации "Крафт Институт" и Европейской организации тарного картона соответствующие суммы взносов за 2002 и 2003 годы.

На основании контракта от 18.04.2002 N 1/5-1-206 Общество приобрело у фирмы "WILFRIED HEINZEL AG" (Австрия) техническую документацию, оборудование и запасные части для производств покупателя.

Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ответчиком законодательства о налогах и сборах, а также правильности уплаты и перечисления им налогов и сборов. Результаты проверки налоговый орган отразил в акте проверки от 22.04.2005 N 12-14/2546дсп.

Рассмотрев материалы проверки и возражения Общества на акт проверки, Инспекция вынесла решение от 06.06.2005 N 12-10/4947дсп, которым в том числе начислила ему 62 780 руб. и 98 422 руб. штрафов, предусмотренных статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление в 2002 и 2003 годах налога на прибыль с доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, и НДС с доходов иностранных организаций от реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации соответственно.

В обоснование решения налоговый орган указал на то, что членские взносы Общества подлежат обложению налогом на прибыль иностранных организаций в силу статьи 309 НК РФ. Кроме того, Инспекция посчитала предметом контракта от 18.04.2002 N 1/5-1-206 оказание Обществу иностранной фирмой инжиниринговых услуг на территории Российской Федерации, доход от реализации которых согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 и статье 161 НК РФ облагается НДС.

Общество не уплатило налоговые санкции добровольно, что послужило Инспекции основанием для обращения в арбитражный суд.

Суды отказали налоговому органу в удовлетворении заявления, признав неправомерным привлечение Общества к налоговой ответственности.

Кассационная коллегия не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Суды установили, что уставами Ассоциации "Крафт Институт" и Европейской организации тарного картона не предусматривалось создание постоянных представительств в Российской Федерации в 2002-2003 годах.

Из статьи 247 НК РФ следует, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Пунктом 3 названной статьи определено, что прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ приведен открытый перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из статьи 250 НК РФ следует, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использованные указанными получателями по назначению. Подпунктом 8 названного пункта к указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации некоммерческими являются организации, не имеющие своей целью извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Из представленных в материалы дела уставов Ассоциации "Крафт Институт" и Европейской организации тарного картона следует, что данные организации не имеют цели получения прибыли, а членские взносы направляются на достижение таких целей, как осуществление сбора и обмена информацией о рынке производства картона.

Таким образом, правомерен вывод судов о том, что спорные членские взносы не относятся к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль.

В силу пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Согласно пункту 2 названной статьи налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Налоговый орган квалифицировал предмет контракта от 18.04.2002 N 1/5-1-206 как оказание фирмой "WILFRIED HEINZEL AG" инжиниринговых услуг Обществу, которое не исполнило свою обязанность налогового агента по перечислению НДС с дохода иностранной организации.

Однако суды установили и из содержания контракта следует, что Общество импортирует товар - техническую документацию, оборудование и запасные части для своих производств.

Поскольку согласно положениям статей 146 и 147 НК РФ при ввозе товара на территорию Российской Федерации местом его реализации не признается территория Российской Федерации, то суды правильно указали на отсутствие у налогового органа оснований для взыскания с заявителя штрафа по этому эпизоду.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.01.2006 и постановление апелляционной инстанции от 24.03.2006 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-17869/2005-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян А.В. Асмыкович

М.В. Пастухова