Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2006 г. N А26-11899/2005-211 Заявление ОАО к ИФНС о признании недействительным решения Инспекции удовлетворено только в части выводов налогового органа о занижении базы для исчисления налога на прибыль, поскольку решение Инспекции по эпизоду отнесения во внереализованные расходы суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суд счел противоречащим нормам НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 августа 2006 г. N А26-11899/2005-211

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Клириковой Т.В. Корпусовой О.А.

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Коржовой Д.В. (доверенность от 10.02.2006),

рассмотрев 09.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.03.2006 по делу N А26-11899/2005-211 (судья Подкопаев А.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Валдайлес" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия (далее - налоговая инспекция) от 28.11.2005 N 1486/325602.

Решением суда от 24.03.2006 заявленные обществом требования удовлетворены частично. Решение налоговой инспекции признано недействительным в части выводов налогового органа о занижении базы для исчисления налога на прибыль за первое полугодие 2005 года в сумме 266 897 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебный акт в части вывода суда о правомерности занижения обществом налоговой базы для исчисления налога на прибыль за первое полугодие 2005 года в сумме 266 897 руб. и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований полностью. По мнению подателя жалобы, общество неправомерно включило в состав внереализационных расходов в первом полугодии 2005 года списанную по истечении срока исковой давности дебиторскую задолженность, поскольку эта задолженность была учтена обществом в составе расходов и доходов при расчете налоговой базы переходного периода.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствии представителя общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной обществом налоговой деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие 2005 года, о чем составила докладную записку от 15.09.2005.

Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, налоговая инспекция вынесла решение от 28.11.2005 N 1486/325602 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности. Вместе с тем обществу предложено уплатить 475 033 руб. налога на прибыль и 17 092 руб. 33 коп. пеней.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление общества о признании недействительным решения налоговой инспекции по эпизоду отнесения во внереализационные расходы 266 897 руб. в виде списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности по счетам-фактурам от 30.09.99 N 98, от 30.12.99 N 143, от 31.10.2001 N 162, от 31.12.2001 N 206, указав, что общество действовало в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговая инспекция не согласилась с вынесенным решением в этой части, и обжаловала его в кассационном порядке.

Суд кассационной инстанции считает кассационную жалобу налоговой инспекции не подлежащей удовлетворению.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 01.01.2002, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (далее - Положение о составе затрат).

В пункте 1 Положения о составе затрат указано, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) с 01.01.2002 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, обязаны по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы переходного периода включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31.12.2001 товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.

В данном случае налогоплательщик отнес в расходы при исчислении базы переходного периода себестоимость реализованной, но не оплаченной продукции, а в доходы базы переходного периода - сумму дебиторской задолженности на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 10 Закона N 110-ФЗ, где сказано, что налогоплательщик обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, а также отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со статьей 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ указано, что к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Общество представило в суд документы, подтверждающие наличие у общества дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суд исследовал данные документы и признал их надлежащими и достаточными доказательствами.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение налоговой инспекции по эпизоду отнесения во внереализационные расходы суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.03.2006 по делу N А26-11899/2005-211 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова Т.В. Клирикова

О.А. Корпусова