Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2006 г. N А05-20215/05-9 Заявление Колхоза о признании недействительными решения ИФНС и требования об уплате налога на имущество удовлетворены, поскольку Колхозом выполнены все условия для предоставления льготы по налогу на имущество

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 августа 2006 г. N А05-20215/05-9

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Самсоновой Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение от 30.01.2006 (судья Меньшикова И.А.) и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2006 (судьи Бекарова Е.И., Волков Н.А., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-20215/05-9,

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Заполярье" (далее - Колхоз) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция) от 27.10.2005 N 07-13/12/8016 и требования от 23.11.2005 N 9232 об уплате 86 853 руб. налога на имущество за первое полугодие 2005 года.

Решением суда от 30.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции того же суда от 10.05.2006, заявленные Колхозом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Колхозу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы утверждает о неправомерном использовании налогоплательщиком в первом полугодии 2005 года льготы по налогу на имущество, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона Ненецкого автономного округа от 27.11.2003 N 452-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон от 27.11.2003 N 452-ОЗ), поскольку объем полученной им выручки от реализации сельскохозяйственной продукции за указанный период составил менее 70 процентов. По мнению налогового органа, Колхоз необоснованно включил в объем выручки от реализации сельскохозяйственной продукции доход, полученный по договору о совместной деятельности.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Заполярье" и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Колхоз 28.07.2005 представил в налоговую инспекцию налоговый расчет авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2005 года, в котором заявил льготу, установленную подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона от 27.11.2003 N 452-ОЗ. Колхоз учел в выручке от реализации сельскохозяйственной продукции выручку от реализации рыбопродукции, полученную в рамках договора о совместной деятельности от 01.01.2002 (л.д. 40-44 т. 1). В результате выручка от реализации сельхозпродукции составила более 70 процентов общей выручки от реализации продукции (товаров, услуг).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученного расчета, в ходе которой признала неправомерным применение Колхозом льготы по налогу на имущество. Исходя из представленных налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2005 года и отчета о прибылях и убытках за тот же период налоговая инспекция пришла к выводу о том, что выручка Колхоза от реализации сельскохозяйственной продукции составила менее 70 процентов. Следовательно, основные средства налогоплательщика подлежат обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке. Результаты проверки отражены в акте от 06.09.2005 N 07-09/6399.

Решением от 27.10.2005 N 07-13/12/8016, принятым на основании акта проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, налоговая инспекция доначислила и предложила Колхозу уплатить в срок, указанный в требовании, 86 853 руб. налога на имущество за первое полугодие 2005 года, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

В ноябре 2005 года налоговая инспекция направила Колхозу требование N 9232 об уплате в срок до 02.12.2005 числящейся у налогоплательщика по состоянию на 22.11.2005 недоимки по налогу на имущество в сумме 86 853 руб.

Колхоз, считая решение и требование налогового органа незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования заявителя. Принимая такое решение, суды исходили из того, что доход, полученный налогоплательщиком в результате совместной деятельности по договору от 01.01.2002 от реализации сельскохозяйственной продукции (рыбы), должен суммироваться с выручкой от реализации сельскохозяйственной продукции в рамках собственной деятельности. Колхоз определял размер выручки именно таким образом, в результате чего ее доля составила 78,8 процентов от общей суммы выручки Колхоза от реализации продукции (работ, услуг). Следовательно, налогоплательщик правомерно применил льготу, предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона от 27.11.2003 N 452-ОЗ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятых по данному делу судебных актов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С 1 января 2004 года введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на имущество организаций".

Российские организации в силу пункта 1 статьи 373 НК РФ признаются плательщиками налога на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как указано в статье 372 НК РФ, налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При этом законами субъекта Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Ненецкого автономного округа ставка налога на имущество, зачисляемого в окружной бюджет, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога установлены Законом Ненецкого автономного округа от 27.11.2003 N 452-ОЗ "О налоге на имущество организаций"

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 названного Закона имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), не облагается налогом.

Налоговым органом не оспаривается, что основным видом деятельности Колхоза является лов, переработка рыбы и морепродуктов, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции.

Из решения от 27.10.2005 N 07-13/12/8016 следует, что вывод налоговой инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 4 Закона от 27.11.2003 N 452-ОЗ, обоснован тем, что согласно строке 011 "сельскохозяйственная продукция собственного производства и продукты ее переработки" Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2005 года выручка от реализации сельхозпродукции составила 1 497 тыс. рублей, а общая выручка (строка 010 "выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг") - 8 446 тыс. рублей. Таким образом, доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции Колхоза за первое полугодие 2005 года составила 17,7 процентов.

По мнению налогового органа, доход, полученный налогоплательщиком в результате совместной деятельности по договору от 01.01.2002, не может учитываться Колхозом при определении выручки от сельскохозяйственной продукции за первое полугодие 2005 года.

Кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что доход от реализации сельскохозяйственной продукции (рыбы), полученный Колхозом по совместной деятельности, является доходом налогоплательщика от реализации сельскохозяйственной продукции (рыбы).

Согласно материалам дела Колхоз в 2001 году заключил договор о совместной деятельности от 01.01.2002 (л.д. 40-44 т. 1) с сельскохозяйственными производственными кооперативами "Рыболовецкий колхоз "Северный Полюс", "Рыболовецкий колхоз им.Ленина", Рыболовецкий колхоз "Родина", "Рыболовецкий колхоз "Победа", "Рыболовецкий колхоз "Андег" и "Рыболовецкий колхоз "Сула".

Предметом названного договора является совместное сотрудничество участников для достижения общей хозяйственной цели, а именно: повышение эффективности и рентабельности морского промыслового флота; переработка и реализация рыбопродукции и других морепродуктов; добыча и реализация рыбопродукции на озерно-речных участках округа; снабжение товарами народного потребления, торгово-закупочная деятельность (пункт 1.1 договора). Совместная деятельность организаций осуществляется путем объединения имущества и усилий без образования юридического лица. Цель совместной деятельности - объединение рыбопромысловых судов колхозов под одним руководством для удовлетворения своих потребностей и получения чистой прибыли (дохода). Из приложения N 1 к договору от 01.01.2002 следует, что вкладом Колхоза в совместную деятельность являются судно СРТМ-к АИ-1514 "Конаково"" и доля собственности в судне АГ-1315 "Норильск", принадлежащем всем участникам договора о совместной деятельности. По соглашению от 28.12.2004 к договору (л.д. 1 т. 2) в целях совместного рыбного промысла и освоения биологических ресурсов в 2005 году участники внесли объемы квот на вылов биологических ресурсов.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статья 1044 ГК РФ определяет порядок ведения общих дел товарищей. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

По договору о совместной деятельности от 01.01.2002 ведение общих дел в соответствии со статьей 1044 ГК РФ (руководство совместной деятельностью по добыче рыбы, морепродуктов, их переработке и реализации, торгово-закупочной деятельностью) возложено на сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Андег".

Статьей 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. Договором или иным соглашением товарищей может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли.

Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н, предусмотрено (пункты 19-20) распределение по окончании отчетного периода полученного финансового результата - прибыли или убытка - между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Следовательно, прибыль (убыток) от совместной деятельности может быть определена и, соответственно, распределена только по окончании отчетного периода, когда известен ее фактический результат.

Соглашением от 30.03.2003 к договору от 01.01.2002 (л.д. 45 т. 1) установлено, что доходы, расходы, прибыль и убытки по совместной деятельности с 01.01.2003 распределяются между участниками договорами равными долями, по 1/7 на каждого участника.

Судами установлено и подтверждается материалами дела (л.д. 39, 128 т. 2), что сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Андег" уведомил участников совместной деятельности о том, что за отчетный период (первое полугодие 2005 года) по договору о совместной деятельности от 01.01.2002 произведено 26152 ц рыбопродукции и получен доход от ее продажи в сумме 170 826 721 руб. Кроме того, при осуществлении совместной деятельности были получены операционные доходы, доходы от сдачи в аренду судов и других активов, доходы о продажи основных средств и прочих активов. Доля дохода Колхоза от реализации рыбопродукции составила 24 403 824 руб., причем эта сумма дохода получена налогоплательщиком именно от реализации сельскохозяйственной продукции (рыбы), а не иных видов деятельности.

Суд апелляционной инстанции, оценив и исследовав представленные Колхозом документы, подтвердил, что сельскохозяйственный производственный кооператив "Рыболовецкий колхоз "Заполярье" своими действиями принимал активное участие в осуществлении по договору от 01.01.2002 совместной деятельности по производству и реализации рыбопродукции. Доказательств обратного налоговой инспекцией не представлено, в материалах дела их нет.

На основании представленных сторонами документов суды подтвердили выполнение Колхозом условий предоставления льготы по налогу на имущество и правомерность ее применения налогоплательщиком в налоговом расчете авансового платежа по налогу за первое полугодие 2005 года.

Учитывая, что вывод судов соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и имеющимся в деле документам, правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены принятых по данному делу решения и постановления судов не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 30.01.2006 и постановление апелляционной инстанции от 10.05.2006 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-20215/05-9 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

Л.А. Самсонова