Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2006 г. N А05-3861/2006-29 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС о взыскании задолженности по налогам (сборам) и пеням за счет имущества налогоплательщика удовлетворено, поскольку налоговым органом при вынесении оспариваемого решения пропущен предусмотренный в НК РФ 60-дневный срок для бесспорного взыскания налогов и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 августа 2006 г. N А05-3861/2006-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Самсоновой Л.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.04.2006 по делу N А05-3861/2006-29 (судья Никитин С.Н.),

установил:

Открытое акционерное общество "Севтрансстрой" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - налоговая инспекция) от 12.01.2006 N 1 о взыскании задолженности по налогам (сборам) и пеням за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда первой инстанции от 07.04.2006 заявленное Обществом требование удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь на нарушение судом норм материального права.

Открытое акционерное общество "Севтрансстрой" и Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в октябре 2005 года направила Обществу требование N 145920 (л.д. 9-10) об уплате в срок до 08.11.2005 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 11.10.2005 задолженности по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу в общей сумме 1 848 455 руб. и пеней за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и обязательных платежей в размере 303 480,95 руб.

Общество в установленный срок требование не исполнило, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ), принял решение от 15.12.2005 N 23707 о взыскании 2 151 935 95, руб. задолженности по налогам и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Отсутствие денежных средств на счетах Общества в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 12.01.2006 N 1 (л.д. 8) о взыскании задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Общество, считая решение налогового органа от 12.01.2006 N 1 незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Налогоплательщик сослался на то, что оспариваемое решение налоговой инспекции о взыскании за счет имущества Общества задолженности по налогам и пеней является недействительным как принятое за пределами пресекательного срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Суд первой инстанции согласился с доводами Общества и удовлетворил требование заявителя.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени. Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемого решения) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ установлен срок вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и последствия его несоблюдения. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, установленных статьей 47 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В то же время в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование Кодекса привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Этот вывод суда соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Суд первой инстанции установил, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения пропущен предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок для бесспорного взыскания налогов и пеней. Этот вывод суда подтверждается материалами дела.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 07.04.2006 по делу N А05-3861/2006-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

Л.А. Самсонова