Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2006 г. N А42-1239/2006 Заявление Предприятия о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль и взыскании налоговых санкций удовлетворено, так как нарушение Предприятием Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий не может являться основанием для начисления налога на прибыль, поскольку возмещение один раз в два года затрат по проезду к месту отдыха и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предусмотрено ТК РФ и относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ, а, следовательно, в силу НК РФ выплаченные суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 августа 2006 г. N А42-1239/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Клириковой Т.В., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 22.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.04.2006 по делу N А42-1239/2006 (судья Хамидуллина Р.Г.),

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "195 ремонтный завод ракетно-артиллерийского вооружения" Министерства обороны Российской Федерации (далее - Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области (далее - Инспекция) от 25.01.2006 N 149-юр.

Решением суда от 27.04.2005 требования Предприятия удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, просит отменить судебный акт и отказать Предприятию в удовлетворении заявления. По мнению Инспекции, в 2002 году Предприятие неправомерно включило в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, расходы на оплату стоимости проезда к месту отдыха и обратно своих работников, поскольку стоимость проезда возмещена работникам, своевременно не воспользовавшимся правом на компенсацию названных расходов. Налоговый орган считает, что Предприятием нарушены положения пункта 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Министерства труда РСФСР от 22.11.90 N 2 (далее - Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий).

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения Предприятием законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составила акт от 28.12.2005 N 02-Г-29/113.

В ходе проверки Инспекция выявила неуплату Предприятием 20 801 руб. налога на прибыль за 2002 год вследствие необоснованного отнесения к расходам, связанным с производством и реализацией, 86 671 руб. затрат по оплате стоимости проезда работников Предприятия к месту отдыха и обратно.

Налоговый орган считает, что расходы по оплате стоимости проезда к месту отдыха и обратно возмещены работникам Предприятия несвоевременно - на третий и пятый год их работы, тогда как в соответствии с пунктом 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий, льготы по оплаты проезда к месту отдыха и обратно предоставляются работникам начиная со второго года работы (то есть по истечении 12 месяцев непрерывной работы), а в дальнейшем работник приобретает право на льготы начиная с четвертого, шестого и т.д. года работы независимо от времени фактического использования отпуска.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 25.01.2006 N 149-юр о доначислении Предприятию 20 801 руб. налога на прибыль и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 4 160 руб. налоговых санкций.

Предприятие оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд признал решение Инспекции от 25.01.2006 N 149-юр недействительным, указав на то, что выплаты Предприятия своим работникам стоимости проезда к месту отдыха и обратно являются компенсационными, установленными действующим законодательством Российской Федерации, а потому правомерно отнесены на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль Предприятия.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает обжалуемый судебный акт законным и не находит оснований для его отмены.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ и пункта 7 статьи 255 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда, в том числе расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации,

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В соответствии с этой нормой Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Выплаты, предусмотренные указанной статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации, предоставляются работнику только по основному месту работы.

Помимо указанной статьи Трудового кодекса Российской Федерации рассматриваемая льгота в виде компенсационных выплат предусмотрена статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1), устанавливающего государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера. В соответствии с названной статьей Закона N 4520-1 лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.

Предприятия, учреждения, организации также оплачивают стоимость проезда и провоза багажа членам семей своих работников независимо от времени использования ими отпуска.

Приведенными нормами не ограничивается возможность работника получить компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно на третий, пятый и т.д. год его работы на предприятии.

Пунктом 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий установлена периодичность названных компенсационных выплат и дополнительные по сравнению с установленными законодательством Российской Федерации (статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона N 4520-1) условия, при которых лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право претендовать на получение компенсации проезда к месту отдыха и обратно. В соответствии с названным пунктом Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий льготы, в том числе по оплате проезда к месту отдыха и обратно, предоставляются работникам начиная со второго года работы (то есть по истечении 12 месяцев непрерывной работы). В дальнейшем работник приобретает право на льготы начиная с четвертого, шестого и т.д. года работы, независимо от времени фактического использования отпуска.

Как видно из материалов дела и установлено судом, в ходе выездной проверки Инспекция не установила нарушений Предприятием порядка предоставления льготы, предусмотренной статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона N 4520-1. Материалами дела подтверждается, что работники, получившие компенсационные выплаты на третий и пятый год работы на Предприятии, пользовались этой льготой не чаще одного раза в два года. Таким образом, установленные названными нормами права условия предоставления и использования льготы Предприятием и лицами, получившими компенсации, соблюдены.

Нарушение Предприятием пункта 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий не может являться основанием для начисления налога на прибыль, поскольку возмещение один раз в два года затрат по проезду к месту отдыха и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, предусмотрено статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона N 4520-1, относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, а следовательно, в силу пункта 7 статьи 255 НК РФ выплаченные суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьями 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 27.04.2006 по делу N А42-1239/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Т.В. Клирикова

Н.Г. Кузнецова