Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 августа 2006 г. N А56-29639/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС удовлетворен, поскольку имущество, переданное в лизинг и учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, в силу НК РФ не подлежит обложению налогом на имущество организации до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 августа 2006 г. N А56-29639/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Корпусовой О.А., Самсоновой Л.А.,

рассмотрев 23.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.01.2006 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2006 (судьи Масенкова И.В., Згурская М.Л., Семиглазов В.А.) по делу N А56-29639/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лизинговая компания "СВ-транспорт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 08.07.2005 N 16/11.

Решением арбитражного суда от 10.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.05.2006, заявленные обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных им требований.

По мнению подателя жалобы, остаточная стоимость основных средств, переданных во временное пользование по договору лизинга, подлежала включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество за проверенный период. Налоговый орган указывает на то, что "для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства", и, ссылаясь на норму пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), полагает, что предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства", подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте его слушания, своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как установлено судом и следует из материалов дела, в ходе камеральной проверки деклараций общества по налогу на имущество за 1-й квартал 2005 года, налоговая инспекция признала неправомерным в силу пункта 1 статьи 374, статей 375 и 382 НК РФ исключение из налогооблагаемой базы остаточной стоимости имущества, принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В обоснование данного вывода налоговый орган указал на то, что "основные средства приобретаются обществом на основании договоров купли-продажи и вводятся как объекты основных средств на основании актов ввода ОС-6. Все приобретенные основные средства учитываются на балансе общества, и по ним начисляется амортизация по балансовому счету 02".

По результатам проверки налоговая инспекция приняла решение от 08.07.2005 N 16/11, которым доначислила обществу 87 883 руб. налога на имущество за 1-й квартал 2005 года по сроку уплаты 18.07.2005, и на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказала в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, ссылаясь на то, что указанная сумма является авансовым платежом по налогу на имущество. Кроме того, налогоплательщику было начислено 2 214 руб. 65 коп. пеней за несвоевременную уплату налога.

На основании принятого решения, налоговый орган направил обществу требование от 08.07.2005 N 16/11, предложив в срок до 18.07.2005 уплатить в бюджет 90 097 руб. 65 коп. налога и пеней, начисленных по результатам проверки.

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции изучив материалы дела и доводы жалобы налогового органа, считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В силу статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя или лизингодателя по взаимному соглашению. Согласно же Инструкции по ведению бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, подлежит отражению на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", что соответствует и пункту 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 (в редакции от 23.01.2001).

Факты учета имущества именно на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и его последующей сдачи в аренду установлены судом, подтверждаются материалами дела и не опровергнуты подателем жалобы.

Следовательно, имущество, переданное обществом в лизинг и учтенное им в качестве доходных вложений в материальные ценности, в силу пункта 1 статьи 374 НК РФ не подлежит обложению налогом на имущество организации до его перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Следует также отметить, что суд правомерно сослался на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133, в котором разъяснено, что согласно требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету организация в случае принятия изначально к бухгалтерскому учету объектов имущества, предназначенных не для использования их непосредственно в производстве продукции, а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, рассматривает указанные объекты в качестве доходных вложений в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, отличными от внеоборотных активов, учитываемых в качестве основных средств.

При таких обстоятельствах следует признать, что у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для включения в налоговую базу при исчислении налога на имущество за 1 квартал 2005 года "остаточной стоимости" имущества, приобретенного обществом для исполнения обязательств по договору лизинга и принятого на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а следовательно, для начисления недоимки и пеней по налогу за проверенный период.

Судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, в связи с чем отмене либо изменению не подлежат.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.01.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2006 по делу N А56-29639/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова О.А. Корпусова

Л.А. Самсонова