Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 сентября 2006 г. N А52-313/2006/2 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части уплаты пеней по ЕСН и обязании Инспекции произвести возврат пеней не удовлетворено, поскольку в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 сентября 2006 г. N А52-313/2006/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Зубаревой Н.А., Хохлова Д.В.,

рассмотрев 05.09.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.04.06 по делу N А52-313/2006/2 (судья Радионова И.М.),

установил:

Открытое акционерное общество "Псковский завод механических приводов" (далее - завод) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее -инспекция) от 15.12.05 N 191 и обязании инспекции произвести возврат 43 243 руб. 35 коп. пеней по единому социальному налогу (далее - ЕСН).

Решением суда от 10.04.06 подпункт "б" пункта 2.1 решения инспекции от 15.12.05 N 191 признан недействительным в части предложения заводу уплатить 7 245 руб. 60 коп. пеней по ЕСН. В удовлетворении остальной части заявления отказано. Требование об обязании инспекции возвратить заводу 43 243 руб. 35 коп. пеней оставлено без рассмотрения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 10.04.06 в удовлетворенной части заявленных требований и принять новый судебный акт, считая, что пени по ЕСН начислены налогоплательщику правомерно.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная проверка представленных 20.10.05 заводом расчетов авансовых платежей по ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2005 года. В ходе проверки налоговым органом установлено, что при исчислении авансового платежа по ЕСН за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2005 года завод применил налоговый вычет в виде начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 573 244 руб. Однако в нарушение пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" завод перечислил начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование после 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

С учетом установленного в ходе проверки нарушения налоговый орган вынес решение от 15.12.05 N 191 об отказе в привлечении завода к налоговой ответственности, однако начислил пени. На основании указанного решения инспекция направила в адрес завода требование от 22.12.05 N 35583 об уплате 43 243 руб. 35 коп. пеней в срок до 29.12.05.

Кассационная инстанция считает неправомерным вывод суда о незаконности решения налогового органа в части предложения заводу уплатить 7 245 руб. 60 коп. пеней по ЕСН по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Следовательно, в случае несвоевременной или неполной уплаты ежемесячных авансовых платежей ло ЕСН пени начисляются после представления расчета авансовых платежей (декларации по налогу) со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей, то есть с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

В соответствии с пунктами 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.02 N 200-О, анализ статьи 75 НК РФ в целом, а также других положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57 НК РФ); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57 НК РФ); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

Таким образом, вывод суда о том, что начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН производится с 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачен налог, является ошибочным.

Следовательно, обжалуемое решение суда основано на неправильном толковании положений пункта 3 статьи 243 НК РФ.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает возможным принять новое решение по делу о признании недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения инспекции от 15.12.05 N 191 в части предложения обществу уплатить 7 245 руб. 60 коп. пеней по ЕСН, а обжалуемое решение суда первой инстанции в этой части отменить в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 и частями 1, 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10.04.06 по делу N А52-313/2006/2 о признании недействительным подпункта "б" пункта 2.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области от 15.12.05 N 191 в части предложения открытому акционерному обществу "Псковский завод механических приводов" уплатить 7 245 руб. 60 коп. пеней по единому социальному налогу отменить.

В удовлетворении этой части требований отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества "Псковский завод механических приводов" в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Н.А. Зубарева

Д.В. Хохлов