Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 сентября 2006 г. N А42-14341/2005 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части, относящейся к эпизоду по выплатам иностранной валюты взамен суточных, удовлетворено, поскольку выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах установленных законодательством норм не подлежат налогообложению НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 сентября 2006 г. N А42-14341/2005

Резолютивная часть постановления объявлена 30 августа 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 сентября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Корпусовой О.А., Шевченко А.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Мурманский траловый флот" Соколова А.В. (доверенность от 15.08.2006 N 22),

рассмотрев 30.08.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.02.2006 (судья Сачкова Н.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2006 (судьи Петренко Т.И., Горбачева О.В., Протас Н.И.) по делу N А42-14341/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Мурманский траловый флот" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 22.12.2005 N 15078 в части, относящейся к эпизоду по выплатам иностранной валюты взамен суточных, в том числе: в части занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2002 по 31.12.2002 на сумму 102 286 400 руб.; в части начисления и взыскания НДФЛ в сумме 13 297 232 руб.; в части начисления и взыскания пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате НДФЛ в сумме 8 139 321 руб.; в части начисления и взыскания штрафа в сумме 2 659 446 руб.

В судебном заседании от 25.01.2006 стороны не оспаривали расчет пеней, в соответствии с которым сумма пеней составила 8 244 017 руб. 39 коп.

Решением суда от 02.02.2006 требования общества удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.05.2006 решение от 02.02.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 02.02.2006 и постановление от 06.05.2006 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. По мнению инспекции, работа членов экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не может быть признана командировкой в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), поэтому выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний" (далее - Распоряжение N 819-р) и от 03.11.1994 N 1741-р "О выплате иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности" (далее - Распоряжение N 1741-р), не являются компенсацией командировочных расходов, а включаются в заработную плату за особые условия труда в соответствии со статьей 146 ТК РФ и подлежат обложению НДФЛ. Кроме того, инспекция считает, что на особые условия работы экипажей судов указано в Положении об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы, утвержденном приказом Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 08.08.2003 N 271 (далее - Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха) во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 10.12.2002 N 877, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2005 N КАС05-272.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, а судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Представители инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления обществом НДФЛ в бюджет за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составлен акт от 30.11.2005 N 232. По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 22.12.2005 N 15078 о привлечении общества к ответственности за совершение правонарушения в виде взыскания 2 663 467 руб. штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначислении 13 317 333 руб. НДФЛ и начислении 8 268 964 руб. пеней по НДФЛ.

В ходе проверки установлено, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных Распоряжениями N 819-р и 1741-р, подлежат обложению НДФЛ, поскольку по своему характеру не являются компенсацией командировочных расходов.

Требованиями N 134594 по состоянию на 22.12.2005 и от 22.12.2005 N 134595 обществу предложено уплатить налоги, пени и штраф в добровольном порядке в срок до 26.12.2005 и 01.01.2006 соответственно.

Общество оспорило решение инспекции от 22.12.2005 N 15078 в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования общества, указав, что спорные выплаты по своей природе являются компенсационными, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей в период нахождения в море, и не включаются в заработную плату.

Кассационная коллегия считает, что жалоба инспекции не подлежит удовлетворению.

Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия "компенсация". Это понятие раскрывается в статье 164 ТК РФ, согласно которой компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно статье 129 ТК РФ в состав заработной платы включаются также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствии со статьей 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В силу статей 209, 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с Распоряжениями N 819-р и 1741-р, по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения.

При этом компенсационные выплаты, указанные в статье 217 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 ТК РФ.

Оснований для исключения из перечня, приведенного в статье 217 НК РФ, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 ТК РФ, не имеется.

Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "в подпункте пункта 3 статьи 217 НК РФ" следует читать "в пункте 3 статьи 217 НК РФ"

Следует принять во внимание и позицию Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 N 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных Распоряжениями N 819-р и 1741-р, не подлежат налогообложению НДФЛ. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подпункте пункта 3 статьи 217 НК РФ, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2006 N 12992/05, 13692/05, 14118/05, 13707/05, 13704/05.

В связи с этим суд кассационной инстанции не принимает ссылку налогового органа на Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха и определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2005 N КАС05-272.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу недоимку по НДФЛ, а также пени и штрафы по этому налогу, в связи с чем решение инспекции от 22.12.2005 N 15078 по эпизоду выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов подлежит признанию недействительным.

Кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы инспекции, а вынесенные судебные акты считает законными и обоснованными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 02.02.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2006 по делу N А42-14341/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова О.А. Корпусова

А.В. Шевченко