Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 сентября 2006 г. N А56-40155/2005 Иск ИФНС о взыскании с ОАО налоговых санкций за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ не удовлетворен, так как, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, при их продаже налогоплательщик пользуется имущественным налоговым вычетом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 сентября 2006 г. N А56-40155/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Ломакина С.А., Морозовой Н.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Инвестиционная компания "Нева-Инвест" Кузьмина А.А. (доверенность от 05.03.2004), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Прилепы А.С. (доверенность от 09.11.2005 N 03-19/7942),

рассмотрев 07.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2006 (судья Трохова М.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2006 (судьи Шестакова М.А., Будылева М.В., Лопато И.Б.) по делу N А56-40155/2005,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Инвестиционная компания "Нева-Инвест" (далее - Общество) 229 744 руб. 35 коп. налоговых санкций.

Общество обратилось в суд со встречным заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 30.06.2005 N 10-31/311.

Решением от 31.01.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.05.2006, в удовлетворении заявления налогового органа отказано, заявление Общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, Общество, являясь налоговым агентом, в нарушение пункта 8 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно применило имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, поскольку не располагает документами, подтверждающими приобретение физическими лицами ценных бумаг возмездным путем.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить судебные акты без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленных Обществом справок о доходах физических лиц за 2004 год. В ходе налоговой проверки установлено, что на основании договоров о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг, заключенных с физическими лицами, заявитель выплачивал доход от реализации ценных бумаг в пользу владельцев этих ценных бумаг за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией этих бумаг. Инспекция сочла, что Общество необоснованно применило имущественные налоговые вычеты, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, что привело к занижению базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц. Налоговый орган ссылается на отсутствие документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг налогоплательщиками - физическими лицами.

Результаты камеральной проверки отражены в решении от 30.06.2005 N 10-31/311, которым Общество привлечено к ответственности на основании статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 229 744 руб. 35 коп. Инспекция также предложила налоговому агенту представить уточненные справки о доходах физических лиц за 2004 год.

Общество добровольно не уплатило налоговые санкции, что и послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением об их взыскании.

Во встречном заявлении налоговый агент оспаривает решение Инспекции от 30.06.2005 N 10-31/311.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали во взыскании с Общества 229 744 руб. 35 коп. штрафа и признали недействительным оспариваемое решение налогового органа, сделав вывод о том, что налоговым законодательством налогоплательщики не обязаны подтверждать возмездность сделок по приобретению ими ценных бумаг при обращении к источнику выплаты за спорным вычетом, а налоговый агент - требовать от налогоплательщиков представить такое подтверждение.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в. натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, в том числе как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 НК РФ. Так, при определении налоговой базы по доходам от операций с ценными бумагами учитываются, в частности, доходы от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с абзацами 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков; доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном этим пунктом.

В абзаце 13 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ указано, что в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Согласно абзацу 14 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Следовательно, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, при их продаже налогоплательщик пользуется имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Как видно из заявлений налогоплательщиков, имеющихся в материалах дела, они обратились с просьбой к Обществу, являющемуся источником выплаты им дохода, о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи принадлежащих им ценных бумаг, находившихся в собственности этих лиц более трех лет.

При этом налогоплательщики не представили налоговому агенту доказательств, подтверждающих фактически произведенные ими расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Таким образом, обоснованным является вывод судов о том, что Общество правомерно применило налоговый вычет, предусмотренный абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при выплате дохода налогоплательщикам - физическим лицам.

Ссылаясь на письма Министерства финансов Российской Федерации, податель жалобы указывает на обязанность налогоплательщиков документально подтвердить возмездный характер приобретения ими ценных бумаг для подтверждения права на спорный налоговый вычет. Между тем ни указанными письмами, ни Налоговым кодексом Российской Федерации на налоговых агентов не возлагается обязанность по проверке возмездности названных сделок.

При таких обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основания для привлечения Общества к ответственности за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов на основании статьи 123 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2006 по делу N А56-40155/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян С.А. Ломакин

Н.А. Морозова