Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 сентября 2006 г. N А05-10013/05-33 Иск ЗАО о признании частично недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС удовлетворен, так как налогоплательщиком обоснованно применены вычеты сумм НДС в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества по лизинговым платежам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 сентября 2006 г. N А05-10013/05-33

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 августа 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июля 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 13.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.03.2006 по делу N А05-10013/05-33 (судья Бабичев О.П.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Лесозавод 25" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным пункта 2.1 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - инспекция) от 13.07.2005 N 13-24-536/2869 об отказе обществу в возмещении из федерального бюджета 791 882 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой декларации за март 2005 года по лизинговым платежам в части выкупной стоимости предмета лизинга.

Решением суда от 14.03.2006 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и принять новое, указывая на неправильное применение статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). По мнению инспекции, НДС, уплаченный по лизинговым платежам в части покрытия расходов по приобретению (вознаграждение и арендная плата), которые относятся сразу на себестоимость (затраты), на основании статей 171 и 172 НК РФ возмещается в налоговом периоде, в котором произведена его уплата. НДС, уплаченный по лизинговым платежам в части выкупной стоимости, на основании статей 171 и 172 НК РФ подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной уплаты стоимости данного предмета. Налоговый орган считает, что правомерно отказал обществу в возмещении из бюджета 791 882 руб. НДС.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, заявитель 20.04.2005 направил в налоговый орган декларацию по НДС за март 2005 года. Общество включило в состав налоговых вычетов суммы НДС по лизинговым платежам, приходящимся на внутренний рынок и уплаченным ОАО "Научлесдревпром", ЗАО "Дойче Лизинг Восток", ЗАО "Балтийский лизинг", ООО "Райффайзен-Лизинг", ООО "ВФС Восток", в сумме 791 882 руб.

Инспекция провела камеральную проверку названной декларации, о чем составила акт от 24.06.2005 N 13-24/370к. При проверке инспекция установила неправомерное заявление обществом к вычету сумм НДС в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества по лизинговым платежам. По мнению инспекции, НДС, уплаченный по лизинговым платежам в части выкупной стоимости, на основании статей 171 и 172 НК РФ подлежит включению в состав налогового вычета только после принятия на учет предмета лизинга и полной уплаты стоимости данного предмета.

По результатам проверки инспекция вынесла решение от 13.07.2005 N 13-24-536/2869 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, пунктом 2.1 которого восстановила в бюджет 791 882 руб. НДС за март 2005 года.

Общество не согласилось с решением в названной части и оспорило его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявление налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела видно, что общество (лизингополучатель) в 2002-2004 годах заключило с ОАО "Научлесдревпром", ЗАО "Дойче Лизинг Восток", ЗАО "Балтийский лизинг", ООО "Райффайзен-Лизинг", ООО "ВФС "Восток" (лизингодатели) договоры финансовой аренды (лизинга) движимого имущества.

В статье 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-фз "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) даны определения следующих понятий:

лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Согласно статье 11 Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Статьей 15 Закона определено содержание договора лизинга. В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным. На основании договора лизинга лизингодатель обязуется: приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю. По договору лизинга лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В силу пункта 1 статьи 19 Закона договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Из приведенной нормы следует, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в соответствии с условиями договора лизинга, включающим в себя суммы на возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя, выкупную цену предмета лизинга.

Как установлено судом первой инстанции, имущество, полученное по договору лизинга от ЗАО "Дойче Лизинг Восток", ОАО "Научлесдревпром", отражено обществом на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", а имущество, полученное от ЗАО "Балтийский лизинг", ООО "Райффайзен-Лизинг", отражено на счете 01 "Основные средства".

В соответствии с пунктом 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15) при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Согласно пункту 9 Указаний начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Как установлено судом первой инстанции, общество отражало в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой получение имущества в лизинг (аренду).

Оплата лизинговых платежей в марте 2005 года произведена заявителем в соответствии с графиком платежей, в том числе с выделением НДС.

Вычеты заявлены налогоплательщиком после уплаты лизинговых платежей.

При указанных обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что вычеты сумм НДС в части, приходящейся на выкупную стоимость имущества по лизинговым платежам, применены налогоплательщиком обоснованно, и у инспекции не было оснований для восстановления в бюджет 791 882 руб. НДС.

Кассационная инстанция считает, что суд правильно применил нормы материального права и нет оснований для отмены судебного акта.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 14.03.2006 по делу N А05-10013/05-33 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова С.А. Ломакин

Л.Л. Никитушкина