Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 сентября 2006 г. N А56-24081/2005 Заявление Предприятия о взыскании с ИФНС процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль не удовлетворено, поскольку согласно письму налогового органа переплата по налогу на прибыль зачтена в счет уплаты налога на прибыль в пределах срока на возврат излишне уплаченного налога, таким образом, правовых оснований для начисления процентов не имеется

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 сентября 2006 г. N А56-24081/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Мунтян Л.Б., при участии в судебном заседании от федерального государственного унитарного предприятия "61 бронетанковый ремонтный завод" Министерства обороны Российской Федерации Климова В.В., от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу Богоявленской И.Г. (доверенность от 31.07.2006 N 01-16/1),

рассмотрев 19-21.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.11.2005 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006 (судьи Шульга Л.А., Старовойтова О.Р., Фокина Е.А.) по делу N А56-24081/2005,

установил:

Федеральное государственное унитарное предприятие "61 бронетанковый ремонтный завод" Министерства обороны Российской Федерации (далее -Предприятие) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) 137 192 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль (с учетом сделанных заявителем уточнений в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 23.11.2005, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006, заявление Предприятия удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение и постановление и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик может подать заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль за 2004 год не ранее 18.05.2005. Поскольку 04.05.2005 налоговый орган провел зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2005 года, основания для начисления процентов, предусмотренных статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), отсутствуют. Кроме того, Инспекция ссылается на то, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, установленный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, исчисляется со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Предприятия их отклонил.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Предприятие 18.02.2005 представило в Инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 руб.

Предприятие, руководствуясь пунктом 7 статьи 78 НК РФ, обратилось 24.02.2005 в Инспекцию с заявлением N 366 (лист дела 39) о возврате на его расчетный счет переплаты по налогу на прибыль в сумме 11 500 000 руб. Налогоплательщик 05.04.2005 повторно направил в Инспекцию заявление N 649 о возврате указанной суммы налога на прибыль, а также о начислении процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

Инспекция письмом от 12.04.2005 N 13-06/3081 отказала Предприятию в возврате 11 500 000 руб. налога на прибыль в связи с отсутствием по состоянию на 24.03.2005 данной суммы переплаты по налогу на лицевом счете заявителя (лист дела 41). Налоговый орган также сообщил, что в соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, по мнению Инспекции, датой образования переплаты по итогам 2004 года является 28.03.2005.

В дальнейшем Инспекция 04.05.2005 сообщила Предприятию о проведении зачета 12 966 043 руб. переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты авансовых платежей по этому налогу за I квартал 2005 года.

Предприятие в письме от 12.05.2005 N 923 просило Инспекцию зачесть в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль 2 847 200 руб. переплаты по налогу на прибыль в территориальный бюджет и 904 300 руб. переплаты в федеральный бюджет. Налогоплательщик также попросил перечислить на его расчетный счет 164 630 руб. процентов, начисленных в соответствии с пунктами 2 и 9 статьи 78 НК РФ за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль (лист дела 70).

Поскольку Инспекция не перечислила Предприятию указанную сумму процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога, Предприятие обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что Инспекция по заявлению Предприятия от 24.02.2005 обязана вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль в срок до 27.03.2005. Поскольку спорная сумма налога не возвращена налогоплательщику в месячный срок со дня подачи заявления, в силу пункта 9 статьи 78 НК РФ на указанную сумму налога начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Суд кассационной инстанции, проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании участвующих в деле лиц, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Статья 78 НК РФ, регулируя порядок возврата (зачета) суммы излишне уплаченного налога, не определяет при этом процедуры признания соответствующих сумм в качестве излишне уплаченных, а также не устанавливает сроков, в течение которых налоговым органом должна быть осуществлена проверка заявления налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

По смыслу пункта 9 статьи 78 Кодекса, предусматривающего исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, в данном случае регулируются те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм. В таком случае месячный срок предоставляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет ее погашения (пункты 5 и 7 статьи 78 НК РФ).

Выводы апелляционного суда о том, что переплата налога на прибыль за 2004 год на 19.02.2005 в сумме 3 726 512 руб. в федеральный бюджет и 14 195 262 руб. в территориальный бюджет подтверждается налоговой декларацией и платежными поручениями не обоснованы.

В данном случае, отвечая на заявления Предприятия от 24.02.2005 N 366 и от 05.04.2005 N 649 о возврате 11 500 000 руб. налога на прибыль, Инспекция указала на то, что по состоянию на 24.03.2005 на лицевом счете заявителя по налогу на прибыль данная сумма переплаты "не обнаружена".

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что факт излишней уплаты налога на прибыль за 2004 год на момент подачи Предприятием заявлений о возврате сумм этого налога на его расчетный счет не установлен.

Следовательно, в рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты налога на прибыль по итогам 2004 года могла быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок проведения которой статьей 88 НК РФ определен в три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговый декларации.

В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявлений Предприятия о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.

Таким образом, в данном случае срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога на прибыль, определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (24.02.2005), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду (2004 год) либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Декларация по налогу на прибыль за 2004 год представлена Предприятием в налоговый орган 18.02.2005. Срок проведения камеральной проверки заканчивался в мае 2005 года, после чего налоговый орган должен был принять решение о возврате (зачете) излишне уплаченного налога.

Поскольку согласно письму налогового органа от 04.05.2005 переплата по налогу на прибыль в сумме 12 966 043 руб. зачтена в счет уплаты налога на прибыль в пределах срока на возврат излишне уплаченного налога, правовых оснований для начисления процентов по пункту 9 статьи 78 НК РФ не имеется.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права, а заявленные Предприятием требования - отклонению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Предприятия следует взыскать 4 243 руб. 84 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции и 2 000 руб. пошлины за рассмотрение апелляционных и кассационных жалоб.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.11.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006 по делу N А56-24081/2005 отменить.

В удовлетворении заявления федерального государственного унитарного предприятия "61 бронетанковый ремонтный завод" Министерства обороны Российской Федерации о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу 137 192 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль за 2004 год отказать.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "61 бронетанковый ремонтный завод" Министерства обороны Российской Федерации в доход федерального бюджета 6 243 руб. 84 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова Л.В. Блинова

Л.Б. Мунтян