Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2006 г. N А42-2109/2006 Иск ЗАО о признании недействительными решения и требования ИФНС о привлечении к налоговой ответственности, удержании НДФЛ, доначислении ЕСН и начислении пеней, а также об обязании ответчика устранить допущенные нарушения удовлетворен, так как выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые освобождаются от налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 сентября 2006 г. N А42-2109/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 сентября 2006 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2006 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 27.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2006 по делу N А42-2109/2006 (судья Галко Е.В.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Северный научно-исследовательский флот" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 17.03.2006 N 3089 и требования от 20.03.2006 N 43616 и обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением суда от 19.05.2006 требования общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда от 19.05.2006 и принять судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества. По мнению инспекции, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний" (далее - Распоряжение N 819-р) и от 03.11.1994 N 1741-р "О выплате иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности" (далее - Распоряжение N 1741-р) подлежат обложению единым социальным налогом (далее - ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), поскольку по своему характеру не являются компенсационными выплатами, так как зависят от занимаемой должности работников, а члены экипажа не несут дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в заграничном плавании. По мнению инспекции, выплаты иностранной валюты взамен суточных носят характер надбавок за особые условия трудовой деятельности членов экипажей судов. Кроме того, инспекция считает, что фактически выплаты иностранной валюты носят обязательный характер и выплачиваются за сам факт пребывания моряка в рейсе вне зависимости от результатов рейса.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, а судебный акт - без изменения, считая его законным и обоснованным.

Представители общества и инспекции, надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления обществом ЕСН и НДФЛ в бюджет за период с 25.07.2002 по 31.12.2003, о чем составлен акт от 16.02.2006 N 63. По результатам проверки вынесено решение от 17.03.2006 N 3089 о привлечении общества к ответственности за совершение правонарушения в виде взыскания 413 046 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и 230 882 руб. штрафа на основании статьи 123 НК РФ, удержании 1 154 410 руб. НДФЛ, доначислении 2 065 231 руб. ЕСН и начислении 828 405 руб. пеней по ЕСН, 467 100 руб. пеней по НДФЛ.

В ходе проверки установлено, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов в пределах норм, установленных Распоряжениями N 819-р и N 1741-р подлежат обложению ЕСН и НДФЛ, поскольку по своему характеру не являются компенсационными выплатами, а представляют надбавку к заработной плате за особые условия труда.

Требованием N 43616 по состоянию на 20.03.2006 обществу предложено уплатить налоги и пени в добровольном порядке в срок до 28.03.2006.

Общество оспорило решение инспекции от 17.03.2006 N 3089, требование N 43616 по состоянию на 20.03.2006 в арбитражный суд.

Суд правомерно удовлетворил требования общества, указав, что спорные выплаты по своей природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, произведены в пределах норм, установленных Распоряжениями N 819-р и N 1741-р, в связи с чем решение инспекции от 17.03.2006 N 3089 и требование N 43616 по состоянию на 20.03.2006 являются недействительными.

Кассационная коллегия считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Статьей 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения понятия "компенсация". Это понятие раскрывается в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой компенсация - это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно статье 129 ТК РФ в состав заработной платы включаются также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В соответствии со статьей 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ облагаемая ЕСН налоговая база организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды предусмотренных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В силу статей 209, 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с Распоряжениями N 819-р и N 1741-р, по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда, которые на основании статей 217 и 238 НК РФ освобождаются от налогообложения.

При этом компенсационные выплаты, указанные в статьях 217 и 238 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых говорится в статье 164 ТК РФ.

Оснований для исключения из перечня, приведенного в статьях 217 и 238 НК РФ, компенсационных выплат, предусмотренных статьей 129 ТК РФ, не имеется.

Кроме того, несмотря на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов, произведенные взамен суточных, не являются суточными (суточные выплачиваются при направлении в служебные командировки, а нахождение экипажа на судне в заграничном плавании во время его эксплуатации не является командировкой), указанные выплаты, по своей сути, направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

Следует принять во внимание и позицию Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме от 31.05.2004 N 04-04-04/63, в котором было разъяснено, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных российских компаний, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р, не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ. Это свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 и пункте 3 статьи 217 НК РФ, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2006 N 12992/05, 13692/05, 14118/05, 13707/05, 13704/05.

При таких обстоятельствах суд сделал правильный вывод о том, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу недоимку по ЕСН и НДФЛ, а также начислил пени и штрафы по этим налогам, поэтому решение инспекции от 17.03.2006 N 3089 и требование N 43616 по состоянию на 20.03.2006 подлежат признанию недействительными.

Кассационная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы инспекции, а вынесенный судебный акт считает законным и обоснованным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.05.2006 по делу N А42-2109/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова И.Д. Абакумова

Н.Г. Кузнецова