Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2006 г. N А66-2720/2006 Иск Колхоза о признании недействительным постановления ИФНС в части взыскания задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика удовлетворен, так как на момент принятия оспариваемого акта Инспекция пропустила пресекательный срок на бесспорное взыскание

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 сентября 2006 г. N А66-2720/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Кочеровой Л.И., Хохлова Д.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Елисеевой С.П. (доверенность от 10.01.2006 N 6), рассмотрев 27.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 14.06.2006 по делу N А66-2720/2006 (судья Перкина В.В.),

установил:

Колхоз "Правда" (далее - колхоз) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - инспекция) от 15.12.2005 N 28 о взыскании 45 992 руб. недоимки и 7 244,63 руб. пеней за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании колхоз уточнил заявленные требования, просит признать недействительным постановление налогового органа от 15.12.2005 N 28 в части взыскания 39 721,63 руб. задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 14.06.2006 требования колхоза удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение от 14.06.2006 по основаниям, изложенным в жалобе.

Жалоба рассмотрена в отсутствие представителей колхоза, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов инспекция выставила колхозу требования от 20.05.2005 N 5801, от 04.07.2005 N 6273, от 10.08.2005 N 6887,от 19.08.2005 N 7121, от 24.08.2005 N 7259 и от 13.10.2005 N 31915 об уплате ряда налогов и пеней.

Неисполнение заявителем указанных требований в добровольном порядке в установленные сроки послужило основанием для вынесения налоговым органом решений о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика на счетах в банках. В связи с недостаточностью денежных средств на счетах колхоза инспекция вынесла решение от 15.12.2005 N 32 и постановление от 15.12.2005 N 28 о взыскании 45 992 руб. недоимки и 7 244,63 руб. руб. пеней за счет имущества налогоплательщика.

Посчитав постановление налогового органа от 15.12.2006 N 28 незаконным, колхоз обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд. При этом заявитель указал на то, что при вынесении оспариваемого постановления инспекцией нарушены требования статей 46 и 47 НК РФ.

Суд согласился с доводами заявителя и удовлетворил заявленные требования, указав, что налоговым органом пропущен пресекательный срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания задолженности по налогам и пени.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок направления требования об уплате налога установлен статьей 70 НК РФ. Как следует из пункта 1 названной статьи требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктами 1-2 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании недоимки и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ. В этом случае налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Как следует из пункта 1 статьи 47 НК РФ, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке исполнительного производства.

При этом статья 47 НК РФ не содержит какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, для принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Статья 47 НК РФ также как и статья 46 НК РФ определяет порядок принудительного взыскания налоговым органом задолженности во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения названного порядка является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому положения статьи 47 НК РФ подлежат применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Таким образом, исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 46 НК РФ, предусмотренным названной нормой шестидесятидневным сроком следует руководствоваться и при вынесении решения в порядке статьи 47 НК РФ, поскольку в данном случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налога в бесспорном порядке.

Иное толкование закона означало бы возможность взыскания инспекцией налога в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока, что противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах.

Изложенная правовая позиция отражена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/06.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ, шестидесятидневный срок на бесспорное взыскание налога является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что на момент принятия решения от 15.12.2006 N 32 и постановления от 15.12.2006 N 28 о взыскании с колхоза задолженности за счет имущества налогоплательщика инспекция пропустила срок на бесспорное взыскание недоимки по налогам (сборам) и пеней включенных во все требования за исключением требования от 13.10.2005 N 31915.

Таким образом, оспариваемое постановление в части взыскания 39 721,63 руб. задолженности за счет имущества налогоплательщика обоснованно признано недействительным и исполнению не подлежит.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 14.06.2006 по делу N А66-2720/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Зубарева Л.И. Кочерова

Д.В. Хохлов