Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 сентября 2006 г. N А56-44099/2005 Заявление ООО о признании недействительными пунктов решения ИФНС и требования об уплате налога удовлетворено, поскольку лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем он в полном объеме в соответствии НК РФ подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 сентября 2006 г. N А56-44099/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Мунтян Л.Б., при участии в судебном заседании от общества с ограниченной ответственностью "Аренда-Центр" Овсиенко В.Д. (доверенность от 08.09.2006). Галкиной С.А. (доверенность от 08.09.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу Лисняк И.Г. (доверенность от 06.04.2006 N 15/03162),

рассмотрев 26.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2005 (судья Денего Е.С.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2006 (судьи Горбачева О.В., Будылёва М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-44099/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Аренда-Центр" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пунктов 1 и 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (после переименования - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу; далее - Инспекция) от 09.09.2005 N 03/479 и требования об уплате налога от 15.09.2005 N 85788.

Инспекция предъявила встречные требования о взыскании с Общества 12 580 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начисленного на основании решения налогового органа от 09.09.2005 N 03/479.

Решением суда от 29.12.2005 заявление Общества удовлетворено. В удовлетворении встречного заявления Инспекции отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2006 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик вправе включить всю сумму лизинговых платежей в состав расходов на приобретение основных средств в момент ввода этих средств в эксплуатацию. Налоговый орган считает, что затраты налогоплательщика по оплате выкупной стоимости предмета лизинга подлежат отнесению к расходам после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Инспекция также указывает на то, что в силу пункта 3 статьи 346.25 НК РФ амортизационные отчисления по основным средствам при упрощенной системе налогообложения не начисляются.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представители Общества их отклонили.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 20.01.2004 по 31.03.2005. По результатам выездной проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки Инспекцией принято решение от 09.09.2005 N 03/479 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, доначислении единого налога и соответствующих пеней.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на необоснованное включение Обществом в состав расходов на приобретение основных средств выкупной цены предмета лизинга. Налоговый орган посчитал, что в расходах не может быть учтена стоимость основных средств, которые в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ не введены в эксплуатацию.

На основании решения Инспекции от 09.09.2005 N 03/479 Обществу направлено требование об уплате налога от 15.09.2005 N 85788.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и обжаловало указанные решение и требование Инспекции в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем он в полном объеме в соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции считает такой вывод правильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

(подпункт 4 в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ).

Согласно пункту 3 названной статьи расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 названного Кодекса.

Как видно из текста статьи 346.16 НК РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингового платежа полную выкупную стоимость предмета лизинга, являющегося основным средством.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно статье 29 названного Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.

Из вышеприведенного понятия лизинговых платежей следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Общество правомерно отнесло к расходам затраты на частичную оплату арендованных основных средств.

Таким образом, Инспекция необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его из состава расходов.

Следовательно, решение Инспекции от 09.09.2005 N 03/479 в оспариваемой части и требование об уплате налога от 15.09.2005 N 85788 правильно признаны судами первой и апелляционной инстанций недействительными.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными. Правовые основания для их отмены или изменения отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.12.2005 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2006 по делу N А56-44099/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова Л.В. Блинова

Л.Б. Мунтян