Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 сентября 2006 г. N А52-1141/2006/2 Иск ООО о признании недействительными пунктов решения ИФНС об уплате НДС удовлетворен, поскольку в декларации Общество предъявило к вычету НДС, уплаченный им на основании счета-фактуры, который выставлен продавцом, что составляет стоимость оборудования и транспортные расходы, а налоговый орган не оспаривает факты оприходования Обществом и ввода в эксплуатацию основных средств, приобретенных им для осуществления операций, подлежащих налогообложению, что в силу НК РФ и является основанием для принятия к вычету сумм НДС, фактически уплаченных при приобретении основных средств

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 сентября 2006 г. N А52-1141/2006/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Корпусовой О.А. и Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 21.09.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 29.05.2006 по делу N А52-1141/2006/2 (судья Радионова И.М.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Хлебосол" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными пунктов 2.1 и 2.2 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 19.01.2006 N 13-03/114, принятого в результате проверки декларации заявителя по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2005 года.

Решением от 29.05.2006 суд удовлетворил заявленные требования, установив несоответствие оспариваемой части решения Инспекции статьям 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятое по делу решение суда и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, при вынесении обжалуемого судебного акта нарушены статьи 8, 169, 171-172 НК РФ и в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не дана оценка всем обстоятельствам дела. Повторяя при этом доводы, изложенные в оспариваемом решении и отзыве, податель жалобы считает, что Общество неправомерно предъявило в сентябре 2005 года к вычету 12 203 руб. НДС по основным средствам, частично оплаченным по счету-фактуре от 14.09.2005 N 14, выставленному на сумму 271 141 руб., в том числе 41 360 руб. НДС, так как согласно пункту 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914) счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок только после полной оплаты основных средств, а следовательно, "к вычету можно принять весь налог, указанный в счете-фактуре, только после окончательной оплаты счета-фактуры, а не по частям".

Представители сторон, извещенных о месте и времени слушания дела в установленном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Кассационная коллегия, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно решению от 19.01.2006 N 13-03/114 Инспекция в результате проверки декларации Общества по НДС за сентябрь 2005 года признала неправомерным в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ предъявление к вычету 12 203 руб. НДС "по основным средствам, частично оплаченным по счету-фактуре от 14.09.2005 N 14, выставленному на сумму 271 141 руб., в том числе НДС - 41 360 руб.".

Поскольку в сентябре 2005 года приобретенные основные средства введены в эксплуатацию, но оплата названного счета-фактуры произведена только на сумму 80 000 руб. (в том числе 12 203 руб. НДС), а остальная сумма задолженности (в том числе 29 175 руб. НДС) погашена в октябре 2005 года, налоговый орган считает, что в проверяемом периоде сумма налогового вычета завышена на 12 203 руб., так как согласно пункту 9 Правил N 914 счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок только после полной оплаты основных средств, а следовательно, "к вычету можно принять весь налог, указанный в счете-фактуре, только после окончательной оплаты счета-фактуры, а не по частям".

На этом основании пунктами 2.1 и 2.2 названного решения Инспекция предложила Обществу уплатить в срок, указанный в требовании, 10 157 руб. НДС, доначисленных в результате проверки, и уменьшить сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета за сентябрь 2005 года, на 2046 руб.

Кассационная коллегия считает, что в указанной части решение налогового органа от 19.01.2006 N 13-03/114 не соответствует нормам Налогового кодекса РФ и нарушает права заявителя.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при исчислении НДС и порядок реализации этого права установлены статьями 171-173 НК РФ. В силу пунктов 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные цитируемой статьей налоговые вычеты, а вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им продавцам товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия этих средств на учет. Согласно же пункту 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Таким образом, в силу названных норм право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, обусловлено фактами уплаты этих сумм налога на основании выставленных продавцами счетов-фактур и принятие на учет основных средства, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В данном случае из оспариваемого решения Инспекции и материалов дела следует, что в декларации за сентябрь 2005 года Общество предъявило к вычету 12 203 руб. НДС, уплаченных им на основании счета-фактуры от 14.09.2005 N 14 (лист дела 28), который выставлен продавцом - обществом с ограниченной ответственностью "Строительные технологии-Урал" на сумму 271 141,32 руб. (в том числе 41 360,54 руб. НДС), что составляет стоимость оборудования (теплообменник ПП-1 53-7-4, две секции 273x4-1-О-РГ-479.1) и транспортные расходы. Не оспаривает налоговый орган также факты оприходования Обществом и ввода в сентябре 2005 года в эксплуатацию названных основных средств, приобретенных им для осуществления операций, подлежащих налогообложению, что в силу пунктов 1-2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ и является основанием для принятия к вычету сумм НДС, фактически уплаченных при приобретении основных средств.

Несостоятельной суд кассационной инстанции считает ссылку Инспекции на пункт 9 Правил N 914, которые лишь определяют порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж, но в силу статей 1 и 4 НК РФ не относятся к законодательству о налогах и сборах, а согласно пункту 2 статьи 169 и пункту 1 статьи 172 НК РФ не являются основанием для отказа в вычете суммы налога, предъявленной продавцом и фактически уплаченной налогоплательщиком.

Вместе с тем представленные Обществом доказательства (книга покупок за сентябрь 2005 года и акты приема-передачи приобретенных объектов основных средств - листы дела 30-38), достоверность которых налоговый орган не опроверг, подтверждают соблюдение заявителем пункта 9 Правил N 914. Согласно названной норме (в редакции Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84) при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Инспекции, доводы которой направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела, что не соответствует полномочиям кассации, а решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 29.05.2006 по делу N А52-1141/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Н.Г. Кузнецова

О.А. Корпусова