Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 октября 2006 г. N А66-6151/2005 Заявление Колхоза о признании недействительным постановления ИФНС в части взыскания за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам и пеней удовлетворено, поскольку налоговый орган при вынесении оспариваемого постановления пропустил предусмотренный НК РФ срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 октября 2006 г. N А66-6151/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Клириковой Т.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области Скицан А.А. (доверенность от 16.06.2006 N35),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.05.2006 по делу N А66-6151/2005 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

Колхоз "9 Января" (далее - Колхоз) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (после уточнения требований - л.д. 83) о признании недействительным принятого на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 16.05.2005 N 45 в части взыскания за счет имущества налогоплательщика 60 898 руб. задолженности по налогам и 36 897,02 руб. пеней.

Решением суда первой инстанции от 05.05.2006 заявленное Колхозом требование удовлетворено. Суд признал постановление налоговой инспекции в оспариваемой части недействительными.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Колхозу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, предусмотренное статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) постановление от 16.05.2005 N 45 вынесено налоговым органом в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации о порядке взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Налоговый орган утверждает, что требования об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых принято постановление, оформлены в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ. Инспекция считает, что суд при рассмотрении дела в нарушение требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ограничился формальным исследованием представленных налоговым органом доказательств и не исследовал обстоятельства наличия либо отсутствия у Колхоза фактической обязанности по уплате соответствующих сумм налогов и пеней.

Колхоз "9 Января" о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в сентябре, ноябре 2004 года и апреле 2005 года направила в адрес Колхоза четыре требования:

требование N 2824 (л.д. 9) об уплате в срок до 05.10.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 20.09.2004 задолженности по земельному налогу и пеней в сумме 58 645 руб.;

требование N 5147 (л.д. 10) об уплате в срок до 02.12.2004 числящейся у Колхоза по состоянию на 17.11.2004 недоимки по транспортному налогу в сумме 10 875 руб. и пеней в размере 2 665,42 руб.;

требование N 5202 (л.д. 11) об уплате в срок до 13.12.2004 имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 26.11.2004 задолженности по земельному налогу в сумме 25 013 руб. и пеней в размере 7 166 руб.;

требование N 5365 (л.д. 12) об уплате в срок до 11.04.2005 имеющейся у Колхоза по состоянию на 01.04.2005 задолженности по транспортному налогу в сумме 5 187 руб. и пеней в размере 120,34 руб.

Колхоз в установленные сроки требования не исполнил, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, принял решения от 27.10.2004 N 2819, от 19.01.2005 N 40. от 24.01.2005 N 229, от 18.04.2005 N 639 (л.д. 26, 35. 38, 41) о взыскании недоимок по налогам и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

Отсутствие денежных средств на счетах Колхоза в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 16.05.2005 N 45 и постановления за этим же номером о взыскании задолженности по налогам и пеней - всего 103 102 руб. - за счет имущества налогоплательщика.

Колхоз, считая постановление налогового органа от 16.05.2005 N 45 незаконным в части взыскания 60 898 руб. задолженности по налогам и 36 897.02 руб. пеней за счет имущества налогоплательщика, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, придя к выводу, что решение налоговой инспекции от 16.05.2005 N 45 и постановление за тем же номером о взыскании спорной суммы задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика являются недействительными как принятые с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени. Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено взыскание пеней в том же порядке, что и взыскание недоимки.

В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемого постановления) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ предусмотрены сроки вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и последствия их несоблюдения.

Решение принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

При недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации производится согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Статьей 47 НК РФ, так же как и статьей 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке.

Одним из существенных условий применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому суд первой инстанции обосновано признал, что 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ. Иное толкование закона привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Этот вывод суда соответствует сложившейся судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Суд первой инстанции установил и это подтверждается материалами дела, что налоговый орган при вынесении оспариваемого постановления (по требованиям, выставленным в октябре и ноябре 2004 года) пропустил предусмотренный статьей 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 05.05.2006 по делу N А66-6151/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова