Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2006 г. N А05-4508/2006-31 Заявление ОАО о признании недействительными решения и постановления ИФНС о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам и пеней удовлетворено, поскольку налоговым органом при вынесении оспариваемого постановления пропущен предусмотренный НК РФ срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 октября 2006 г. N А05-4508/2006-31

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 августа 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Дмитриева В.В. и Клириковой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному окруту на решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.06.2006 по делу N А05-4508/2006-31 (судья Звездина Л.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Сийский комплексный леспромхоз" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными принятых на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решения и постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - налоговая инспекция) от 03.03.2006 N 25 о взыскании за счет имущества налогоплательщика 5 889 144,34 руб. задолженности по налогам и 1 681 001,78 руб. пеней.

Решением суда первой инстанции от 28.06.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. По мнению подателя жалобы, решение от 03.03.2006 N 25 и постановление за тем номером приняты налоговым органом в полном соответствии с требованиями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о порядке взыскания налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика. Инспекцией не допущено нарушений и пункта 4 статьи 69 НК РФ при оформлении требований об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых приняты решение и постановление.

Открытое акционерное общество "Сийский комплексный леспромхоз" и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в период с апреля 2003 года по июль 2004 года выставила Обществу требования от 28.04.2003 N 684, 12.05.2003 N 795, от 30.07.2003 N 1070, от 04.08.2003 N 1167, от 18.08.2003 N 1348, от 19.09.2003 N 1452, от N 1547, от 03.11.2003 N 1670, от 12.11.2003 N 1798, от 05.12.2003 N 1941, от N 283, от 19.04.2004 N 330, от 19.05.2004 N 561, от 28.05.2004 N 594, от 07.06.2004 N 627, от 28.06.2004 N 654, от 29.07.2004 N 764 (л.д. 41-46, 49, 52, 54, 56, 58, 60, 63, 67, 73, 77 т. 1) об уплате налогов (сборов) и пеней. Налогоплательщик в установленные сроки требования не исполнил, поэтому налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, принял решения о взыскании недоимок по налогам (сборам) и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (л.д. 117-130 т. 1).

Отсутствие денежных средств на счетах Общества в банках явилось основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 03.03.2006 N 25 (л.д. 12 т. 1) и постановления за этим же номером (л.д. 13 т. 1) о взыскании задолженности по налогам и пеней - всего 7 570 146,12 руб. - за счет имущества налогоплательщика.

Общество, считая решение и постановление налогового органа от 03.03.2006 N 25 незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, придя к выводу, что решение налоговой инспекции от 03.03.2006 N 25 и постановление за тем же номером о взыскании спорной суммы задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика являются недействительными как принятые с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ. Суд также указал на отсутствие оснований для бесспорного взыскания спорной суммы задолженности по налогам и пеням ввиду недоказанности налоговым органом фактической обязанности налогоплательщика уплатить 5 889 144,34 руб. задолженности по налогам и 1 681 001,78 руб. пеней. Кроме того, ряд требований об уплате налогов и пеней, в связи с неисполнением которых приняты оспариваемые решение и постановление, исполнены Обществом, что налоговым органом не учтено.

Кассационная инстанция считает обоснованным, подтвержденным материалами дела и не подлежащим переоценке в силу ограничений, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вывод суда о недоказанности налоговым органом факта наличия у налогоплательщика обязанности по уплате спорной суммы задолженности по налогам и пеням.

Сведения, указанные в требованиях об уплате налогов и пеней, неисполнение которых послужило основанием для вынесения налоговой инспекцией решения от 03.03.2006 N 25 и постановления за тем же номером, не позволили суду (несмотря на принимавшиеся судом меры, что подтверждается определениями суда от 28.03.2006 и от 11.05.2006) проверить действительное наличие у налогоплательщика недоимки по налогам в сумме 5 889 144,34 руб., равно как и обоснованность начисления 1 681 001,78 руб. пеней по налогам.

В требованиях отсутствуют данные о дате образования недоимок, в том числе на которые начислены пени; основаниях их возникновения и размере; об установленных сроках уплаты налогов (обязательных платежей), по которым выявлены недоимки; о дате фактического погашения недоимок (в случае полной или частичной уплаты налогов, обязательных платежей); о периодах просрочки, за которые начислены пени и размерах примененных ставок пеней.

В кассационной жалобе налоговая инспекция не опровергает обстоятельства, установленные судом, не ссылается на документы, подтверждающие наличие у Общества недоимки по налогам в оспариваемой сумме и обоснованность начисления пеней по налогам (налоговые декларации; платежные документы, свидетельствующие о неполной и несвоевременной уплате платежей; материалы проверок; расчеты пеней и др.).

При названных обстоятельствах ни налогоплательщик, ни суд не имели возможности проверить законность и обоснованность бесспорного взыскания налоговой инспекцией спорной суммы задолженности по налогам и пеней за счет имущества налогоплательщика.

Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, решение налоговой инспекции от 03.03.2006 N 25 и постановление за тем же номером о взыскании за счет имущества Общества задолженности по налогам и пеней являются недействительными как принятые с нарушением срока, установленного статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени. Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

В статье 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемых решения и постановления) указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса. Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Как следует из пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ установлены срок вынесения решения о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, и последствия его несоблюдения. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, установленных статьей 47 НК РФ.

При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

В то же время в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование Кодекса привело бы к необоснованному продлению срока, установленного законом для бесспорного взыскания налога и к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Этот вывод суда соответствует судебной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05).

Судом первой инстанции установлено и это подтверждается материалами дела, что налоговым органом при вынесении оспариваемого постановления пропущен предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок для взыскания налогов и пеней, который начинает исчисляться после истечения срока, установленного в требованиях об уплате налогов и пеней.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований 1для отмены решения суда и удовлетворения жалобы налогового органа.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 28.06.2006 по делу N А05-4508/2006-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова В.В. Дмитриев

Т.В. Клирикова