Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 ноября 2006 г. N А13-16375/2005-14 Заявление ООО о признании незаконными действий ИФНС по проведению зачета спорной суммы НДС, подлежащих возмещению согласно декларации по НДС по ставке 0 процентов, в счет погашения задолженности по пеням по этому налогу удовлетворено, поскольку суд пришел к выводу о пропуске налоговым органом установленного НК РФ срока для принудительного взыскания с Общества задолженности по пеням

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 ноября 2006 г. N А13-16375/2005-14

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Блиновой Л.В., Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 01.11.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 25.05.06 (судья Виноградова Т.В.) и постановление апелляционной инстанции от 26.07.06 (судьи Потеева А.В., Маганова Т.В., Осокина Н.Н.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-16375/2005-14,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ССМ-Тяжмаш" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением (с учетом уточнения требования) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее - Инспекция) по проведению зачета 47 718 руб. 27 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащих возмещению согласно декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2005 года, в счет погашения задолженности по пеням по этому налогу.

Решением суда от 25.05.06, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.07.06, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить обжалуемые судебные акты и отказать заявителю в удовлетворении требований. Податель жалобы считает ошибочным вывод суда о том, что зачет подлежащих возмещению сумм налога в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом является одной из форм принудительного взыскания и должен проводиться в порядке и сроки, установленные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По мнению налогового органа, при проведении зачета в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, денежные средства с налогоплательщика не взыскиваются, а перераспределяются в его лицевом счете.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной Обществом 20.06.05 декларации по НДС по ставке 0 процентов за май 2005 года Инспекция приняла решение от 20.09.05 N 72 о возмещении налогоплательщику 567 694 руб. НДС.

Уведомлением от 21.09.05 Инспекция сообщила Обществу о том, что принятый к возмещению из федерального бюджета налоговый вычет по НДС за май 2005 года в соответствии со статьей 176 НК РФ направлен в счет погашения задолженности по пеням в сумме 47 718 руб. 27 коп.

Заявитель оспорил действия Инспекции по проведению зачета суммы НДС в судебном порядке.

Кассационная коллегия считает, что при вынесении решения и постановления суды правомерно исходили из следующего.

В силу пунктов 1, 2 и абзацев шестого и седьмого пункта 4 статьи 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. При наличии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При наличии задолженности по налогам и пеням, в том числе образовавшейся в результате подачи уточненных деклараций, налоговый орган самостоятельно направляет подлежащую возмещению сумму налога на погашение задолженности.

Суды правомерно указали, что зачет подлежащего возмещению из бюджета налога в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом фактически означает принудительное изъятие денежных средств (имущества) у налогоплательщика, то есть является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей и должен производиться с соблюдением статей 46-48 НК РФ,

Как следует из материалов дела, пени в сумме 47 718 руб. 27 коп. начислены Инспекцией за период с 01.01.04 по 15.04.04 в связи с несвоевременной уплатой Обществом как налоговым агентом 923 867 руб. НДС за ноябрь 2003 года на основании представленной им 25.05.04 уточненной декларации. Налоговый орган направил Обществу требование от 23.05.05 об уплате 47 718 руб. 27 коп. в срок до 02.06.05. Общество в установленный срок требование Инспекции в добровольном порядке не исполнило, в связи с чем 21.09.05 налоговым органом произведен зачет подлежащего возмещению заявителю НДС в счет имеющейся у него задолженности по пеням.

Суды всесторонне и полно исследовали имеющиеся в деле доказательства и пришли к обоснованному выводу о том, что произведенный Инспекцией в сентябре 2005 года зачет образовавшейся в период с 01.01.04 по 15.04.04 задолженности по пеням противоречит порядку принудительного взыскания налога, сбора и пеней, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктами 1 - 3 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно в порядке обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках, которое производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Такое решение налоговый орган принимает после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Принимая во внимание положения приведенных выше правовых норм и обстоятельства дела, суды сделали правильный вывод о пропуске налоговым органом установленного статьей 46 НК РФ срока для принудительного взыскания с Общества задолженности по пеням (срок для принятия решения о взыскании пеней истек 02.08.05).

При таких обстоятельствах кассационная коллегия считает решение и постановление законными и обоснованными, а жалобу Инспекции не подлежащей удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 25.05.06 и постановление апелляционной инстанции от 26.07.06 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-16375/2005-14 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Е.В. Боглачева Л.В. Блинова

Л.И. Корабухина