Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 ноября 2006 г. N А05-3062/2006-9 Дело по заявлению ОАО о признании незаконными действий ИФНС о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль, а также бездействия Инспекции по невозврату переплаты по налогу на прибыль, и обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог на прибыль направлено на новое рассмотрение, поскольку, в частности, судом не устанавливалось, погашены ли Обществом недоимки по налогам, начисление которых признано обоснованным арбитражным судом при рассмотрении другого дела, или нет; не дана оценка заключению ИФНС по расчету налога на прибыль, составленному Обществом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 ноября 2006 г. N А05-3062/2006-9

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июля 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Зубаревой Н.А., Подвального И.О.,

при участии от открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Архэнерго" Мартыновой М.Д. (доверенность от 23.10.05 N ЕИО -1/1),

рассмотрев 16.11.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 20.07.06 по делу N А05-3062/2006-9 (судья Меньшикова И.А.),

установил:

Открытое акционерное общество энергетики и электрификации "Архэнерго" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 3 281 450 руб. согласно уведомлению от 24.11.05 N 10-15/56374 и в сумме 666 277 руб. согласно уведомлению от 24.11.05 N 10-15/56375, а также бездействия Инспекции по невозврату 3 947 727 руб. переплаты по налогу на прибыль за 2004 год, и обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 3 947 727 руб.

Решением суда от 20.07.06 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда от 20.07.06, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Податель жалобы полагает, что законодательством о налогах и сборах предусмотрен трехгодичный срок для проведения зачетов, кроме того, судом не исследована фактическая обязанность налогоплательщика по уплате налога. По мнению Инспекции, вывод суда о том, что зачет проведен в период действия обеспечительных мер, ошибочен, поскольку рассмотрение арбитражного дела N А05-996/05-31 в апелляционной инстанции было закончено к моменту проведения зачета, а следовательно, обеспечительные меры, принятые судом в рамках названного арбитражного дела, в силу статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекратили свое действие с момента вынесения постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Представитель Общества в судебном заседании кассационной инстанции не согласился с доводами, приведенными Инспекцией в жалобе, и просил оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Представитель Инспекции надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена без его участия.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела усматривается, что Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 11.11.05 о возврате излишне уплаченного в бюджет субъекта Российской федерации налога на прибыль в сумме 5 500 000 руб.

Инспекция в ответ на заявление Общества направила уведомления от 24.11.2005 N 10-15/56374 и от 24.11.2005 N 10-15/56375 о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в суммах 3 281 450 руб. и 666 277 руб. соответственно и направлении этих сумм на погашение недоимок по налогу. Таким образом, Инспекция самостоятельно произвела зачет переплаты по налогу в общей сумме 3 947 727 руб. в счет погашения недоимки. Остальная сумма 1 552 273 руб. возвращена Обществу.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В соответствии с пунктом 7 названной статьи Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, в приведенной норме Кодекса установлен запрет на возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду).

Признавая незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате Обществу излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 3 947 727 руб., и обязывая Инспекцию возвратить названную сумму налогоплательщику, суд не применил положения пункта 3 статьи 44, пункта 1 статьи 45, пункта 7 статьи 78 НК РФ, не исследовал вопрос о наличии либо отсутствии у Общества недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету.

Судом не дана оценка доводам Инспекции об отсутствии у нее оснований считать прекращенной обязанность налогоплательщика по уплате налогов, начисленных по результатам выездной налоговой проверки за 1999-2000 г.г. в решении налогового органа от 08.10.02 N 01/1-25-09/3039 в сумме 562 136 руб. при действительности этого решения в части, признании его обоснованности арбитражным судом и неисполнении налогоплательщиком обязанности самостоятельно погасить начисленную по решению недоимку.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.01 по 31.12.02 Инспекция приняла решение от 24.12.04 N 24-19/8233 о привлечении налогоплательщика к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. В названном решении Обществу Инспекцией начислены налог на имущество, налог на прибыль и другие налоги и пени. В ходе судебных разбирательств оспоренное Обществом решение налогового органа было признано недействительным только частично. Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.05 по делу N А05-996/2005-31 решение от 25.04.05 и постановление апелляционной инстанции от 20.07.05, вынесенные Арбитражным судом Архангельской области по названному делу частично отменены, в связи с чем признано частично обоснованным доначисление Обществу в ходе выездной налоговой проверки налога на имущество и налога на прибыль. Судом при рассмотрении настоящего дела не устанавливалось, погашены ли Обществом недоимки по налогам, начисление которых признано обоснованным арбитражным судом при рассмотрении дела N А05-996/05-31, или нет. Не дана оценка заключению Инспекции по расчету налога на прибыль, составленному Обществом (том 1, лист дела 82-83), и не установлены причины неисполнения Обществом положений пункта 1 статьи 81 НК РФ в части корректировки налогооблагаемой прибыли за 2002 год в связи с применением льготы по налогу на имущество за этот период на основании сданной уточненной декларации по налогу на имущество за 2002 год. В материалах дела имеются: справка о состоянии расчетов по налогу на прибыль на 24.11.05 (том 1, лист дела 18); расчет суммы налога на прибыль от 17.04.06, составленный Обществом (том 1, листы дела 42-44, 80-81) из которого следует, что у Общества имеется недоимка по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ; расчеты, составленные налоговым органом для формирования уточненных требований, а также по результатам рассмотрения арбитражных дел (том 1, листы дела 45-51). Указанные документы также не оценены судом, вывод о наличии у Инспекции обязанности по возврату излишне уплаченной суммы налога на прибыль сделан судом без оценки этих документов в судебном акте.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует дать оценку доказательствам и доводам Общества и Инспекции, касающимся наличия (отсутствия) недоимок по налогам и задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету, в котором у Общества имеется переплата по налогу на прибыль, и с учетом этой оценки принять законное и обоснованное решение по настоящему делу.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 20.07.2006 по делу N А05-3062/2006-9 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.А. Зубарева

И.О. Подвальный