Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г. N А42-6677/2005 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неправомерное применение налоговой ставки по ЕСН для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей не удовлетворено, так как ООО, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не получает статуса сельскохозяйственного производителя, имеющего право на применение пониженной ставки по ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 ноября 2006 г. N А42-6677/2005

Резолютивная часть постановления оглашена 15.11.2006.

Полный текст постановления изготовлен 20.11.2006.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Корабухиной Л.И., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 15.11.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Путина" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2006 по делу N А42-6677/2005 (судьи Протас Н.И., Масенкова И.В., Петренко Т.И.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Путина" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 29.06.2005 N 136.

Решением суда от 17.04.2006 заявление общества удовлетворено. Суд признал недействительным оспариваемое решение инспекции и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.08.2006 решение суда от 17.04.2006 отменено и в удовлетворении заявления обществу отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление от 14.08.2006, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и оставить в силе решение от 17.04.2006. По мнению подателя жалобы, общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем, поэтому вправе применять льготную налоговую ставку по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленную пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, что не служит препятствием для судебного разбирательства.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы общества, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество представило в инспекцию уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за I квартал, полугодие, 9 месяцев 2004 года, и налоговую декларацию по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2004 год, в которых в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 241 НК РФ при исчислении авансовых платежей применило налоговую ставку и тариф страхового взноса 26, 1%, предусмотренные для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В письме от 16.06.2005 N 70-26.3-13/2-4-67157 инспекция уведомила общество об открытии производства по делу о налоговом правонарушении в связи с неправомерным применением им налоговой ставки для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, предложив налогоплательщику представить свои пояснения и возражения и указала, что право на применение налоговой ставки, установленной абзацем 2 пункта 1 статьи 241 НК РФ, имеют лишь сельскохозяйственные товаропроизводители. Общество к этой льготной категории налогоплательщиков не относится.

По итогам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 29.06.2005 N 136 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания 116 686 руб. 40 коп. штрафа, обществу сложены 134 443 руб. 54 коп. ранее доначисленных авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2004 года, подлежащих уплате в федеральный бюджет, с соответствующими пенями в сумме 12 747 руб. 48 коп., доначислено 583 432 руб. ЕСН за 2004 год, а также начислено 70 128 руб. 14 коп. пеней за несвоевременную уплату этого налога.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества, пришел к выводу о том, что право налогоплательщика на применение спорной льготы зависит не от его организационно-правовой формы, а от вида осуществляемой им деятельности. Исходя из понятия, приведенного в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", к сельскохозяйственным товаропроизводителям в рыбной отрасли относятся не только артели (колхозы), но и предприятия и организации иных организационно-правовых форм, производство и вылов рыбы в стоимостном выражении у которых превышает 70% общего объема производимой продукции. Поскольку в 2004 году добыча, переработка и реализация рыбы и морепродуктов в общей сумме доходов общества составили 100%, заявитель правомерно рассчитал авансовые платежи по ЕСН.

Апелляционная инстанция отменила решение суда первой инстанции, указав, что при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).

Кассационная инстанция считает вывод суда апелляционной инстанции правильным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ общество является плательщиком ЕСН.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего года (статьи 240 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 241 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) для плательщиков ЕСН - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется налоговая ставка 26,1%

Однако в главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации не дано определения сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

Следовательно, при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям относятся только рыболовецкие артели (колхозы).

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).

Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит классу продукции 92 0000 " Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных".

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственные товаропроизводители - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

Следовательно, определяющим признаком производства сельскохозяйственной продукции является выращивание данной продукции предприятием, исключение составляет вылов рыбы и других биоресурсов, осуществляемый рыболовецкими артелями (колхозами).

Из изложенного следует, что общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не получает статуса сельскохозяйственного производителя, имеющего право на применение в 2004 году пониженной ставки по ЕСН.

Таким образом, обжалуемое постановление апелляционной инстанции от 14.08.2006 вынесено с соблюдением норм материального права и не подлежит отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2006 по делу N А42-6677/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Путина" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова Л.И. Корабухина

Л.Л. Никитушкина