Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2006 г. N А56-49093/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании Инспекции возвратить НДС удовлетворен, поскольку Обществом выполнены требования налогового законодательства для применения налоговых вычетов, а доводы Инспекции о недобросовестности налогоплательщика отклонены судом как недоказанные

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 ноября 2006 г. N А56-49093/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А., судей Абакумовой И.Д. и Клириковой Т.В.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Сигма Логистик - Ковжиной О.А. (доверенность от 07.11.2006),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу - Масловой Е.С. (доверенность от 04.10.2006 N 20-05/26805),

рассмотрев 20.11.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.04.2006 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2006 (судьи Фокина А.Е., Масенкова И.В., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-49093/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сигма Логистик" (далее - общество, ООО "Сигма Логистик") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу; далее - инспекция) от 16.08.2005 N 06/252 и об обязании инспекции возместить обществу путем возврата 497 549 руб. налога на добавленную стоимость за апрель 2005 года.

Решением суда первой инстанции от 12.04.2006 заявленные обществом требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 22,08.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты и отказать в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Податель жалобы указывает на обстоятельства, аналогичные изложенным в оспариваемом решении и свидетельствующие о недобросовестности ООО "Сигма Логистик" как налогоплательщика.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель общества просил оставить решение и постановление в силе, указывая на их законность и обоснованность.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Сигма Логистик" в апреле 2005 года на основании контрактов от 01.03.2005 N 1/05, от 28.03.2005 N 3/05, от 28.03.2005 N 5/05, осуществляло ввоз на таможенную территорию Российской Федерации приобретенных у иностранных компаний "Aldo Trading Ltd", "Wayberg Ltd", "Halding Corp" импортных товаров.

Общество 18.05.2005 представило в инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2005 года, а 08.06.2005 - уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за тот же период. Согласно уточненной декларации сумма налога, полученного от покупателей, составила 1 638 865 руб.; сумма налоговых вычетов - 661 414 руб., в том числе 1 667 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и 659 747 руб. налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета, составила 497 549 руб. Впоследствии общество обратилось в налоговый орган с заявлением, изложенным в письме от 26.09.2005 N 71, о возмещении из бюджета путем возврата на расчетный счет 497 549 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2005 года.

В целях проведения камеральной проверки первоначально представленной декларации налоговый орган направил обществу требование от 13.05.2005 N 06-06/11372 о представлении в пятидневный срок документов, подтверждающих правомерность заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (контрактов, грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных поручений, подтверждающих уплату налога таможенным органам и поставщикам товаров, работ, услуг, первичных документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных товаров, книг покупок и продаж, счетов-фактур, накладных, договоров, оборотно-сальдовых ведомостей и т.д.). Документы представлены налогоплательщиком. Налоговый орган провел камеральную проверку деклараций и полученных документов. Результаты проверки отражены в акте от 01.08.2005. Решением налоговой инспекции от 16.08.2005 N 06/252 ООО "Сигма Логистик" привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 47 045 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за апрель 2005 года. Данным решением налогоплательщику также уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий возмещению по декларации за апрель 2005 года, на 497 549 руб., и ему предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 47 045 руб. штрафа, 162 198 руб. налога на добавленную стоимость и 1 944 руб. пеней, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет. В обоснование вынесенного решения налоговый орган указал на неправомерное предъявление обществом к вычету 659 747 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, ввиду наличия обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, злоупотреблении им правом на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета. Инспекция указывает на следующие обстоятельства: уставной капитал ООО "Сигма Логистик" составляет 10 000 руб.; среднесписочная численность организации составляет 6 человек; на балансе общества отсутствует ликвидное имущество, необходимое для ведения предпринимательской деятельности; анализ рентабельности деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии экономической выгоды от осуществляемых операций купли-продажи товара; обществом не представлены документы, подтверждающие принятие на учет (оприходование) импортируемого товара, а также его транспортировку в адрес покупателя; у налогоплательщика отсутствуют собственные денежные средства для оплаты налога на добавленную стоимость на таможне; оплата таможенных платежей осуществляется ООО "Сигма Логистик" за счет денежных средств, полученных от покупателя товара в счет оплаты товара; перечисление денежных средств от покупателя обществу и от общества в оплату таможенных платежей производится в течение одного-двух операционных дней; оплата за реализованные импортный товар от покупателя - общества с ограниченной ответственностью "Полюс" (далее - ООО "Полюс") поступает не в полном объеме, а только в размере, необходимом для уплаты таможенных платежей, в связи с чем у общества всегда формируется положительная разница по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, по состоянию на 01.04.2005 размер дебиторской задолженности покупателя перед обществом составил 367 800 руб., на 30.04.2005 - 3 953 113 руб.; мер к взысканию дебиторской задолженности российского покупателя импортируемого товара налогоплательщиком не принимается; общество не оплачивает импортируемый товар поставщикам, поэтому кредиторская задолженность общества перед поставщиками также постоянно растет; по состоянию на 30.04.2005 кредиторская задолженность общества перед иностранными поставщиками составила 3 827 077 руб. По мнению налогового органа, перечисленные обстоятельства свидетельствуют о направленности действий ООО "Сигма Логистик" не на получение дохода от предпринимательской деятельности, а на получение денежных средств из бюджета путем возмещения налога на добавленную стоимость. Во исполнение решения от 16.08.2005 N 06/252 налоговая инспекция направила обществу требования от 24.08.2005 N 38219 и N 807 об уплате налога на добавленную стоимость, пеней и штрафа в срок до 05.09.2005. Общество, считая, что решение инспекции от 16.08.2005 N 06/252 нарушает его права и законные интересы, обжаловало его в арбитражный суд.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 названного кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что вычеты налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, производятся после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на предъявление налога на добавленную стоимость к вычету возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации; уплаты налога таможенному органу при ввозе товара; принятия ввезенных товаров к учету в установленном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций на основании представленных сторонами документов признали доказанным соблюдение обществом требований налогового законодательства, предъявляемых для вычета налога на добавленную стоимость. Данный вывод судов подтвержден материалами дела и кассационная инстанция не находит правовых оснований для его переоценки с учетом положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Факты ввоза иностранного товара на таможенную территорию Российской Федерации, уплаты налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей и принятия к учету ввезенного товара подтверждаются грузовыми таможенными декларациями с отметками Кингисеппской таможни о выпуске товара в свободное обращение, международными товарно-транспортными накладными, платежными поручениями с отметками таможни, подтверждающими факт поступления от общества в бюджет денежных средств, перечисленных по этим платежным поручениям, копией книги покупок.

На наличие доказательств, опровергающих достоверность представленных обществом первичных документов, налоговый орган не ссылается. Нет их и в материалах дела.

Импортированные обществом товары приобретены для последующей перепродажи, что подтверждается имеющимися в деле документами.

Доказательств иного инспекция не представила. Суды отклонили как необоснованный довод налоговой инспекции об отсутствии надлежащих документов, подтверждающих передачу обществом импортированного товара российскому покупателю. Факт последующей перепродажи ввезенных импортных товаров подтвержден договором поставки, счетами-фактурами, товарными накладными и актами приема-передачи товарно-материальных ценностей, а также данными, полученными налоговой инспекции при проведении встречной проверки ООО "Полюс".

Судами обоснованно - отклонена ссылка налоговой инспекции на неосуществление обществом оплаты товара иностранным поставщикам, на рост дебиторской задолженности российского покупателя перед ООО "Сигма Логистик" при отсутствии сведений о принимаемых налогоплательщиком мерах по ее взысканию. Судами установлено, что по условиям контрактов от 01.03.2005 N 1/05, от 28.03.2005 N 3/05, от 28.03.2005 N 5/05 налогоплательщик обязан оплатить товар иностранному продавцу в течение 365 дней с даты выпуска товара со склада временного хранения. Договорами поставки от 21.03.2005 N 3 и от 05.04.2005 N 4, заключенными ООО "Сигма Логистик" с ООО "Полюс" - покупателем ввезенных заявителем товаров, предусмотрена их оплата путем перечисления за 7 дней до поставки партии товара аванса в размере 1 процента от стоимости заказанного товара. Остальная часть денежных средств перечисляется покупателем в течение 200 дней с момента отгрузки.

Условия оплаты приобретенных и далее перепроданных обществом товаров, установленные в контрактах и договорах поставки, не противоречат действующему законодательству, в том числе положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, они не влияют на право налогоплательщика осуществить вычет (получить возмещение из бюджета) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного в бюджет при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретенных для последующей перепродажи.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что обществом выполнены требования налогового законодательства для применения налоговых вычетов, указанных в декларации за апрель 2005 года.

Доводы налоговой инспекции о недобросовестности общества как налогоплательщика также обоснованно отклонены судом как недоказанные. Налоговым органом не представлены доказательства наличия у общества при заключении и исполнении сделок с контрагентами (иностранными поставщиками и российским покупателем) умысла, направленного на незаконное получение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, доказательства согласованных действий общества и его контрагентов, направленных на уклонение от уплаты налогов, на получение денежных сумм из бюджета.

При таких обстоятельствах основания для отмены судебных актов, принятых по настоящему делу, отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.04.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2006 по делу N А56-49093/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова И.Д. Абакумова

Т.В. Клирикова