Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 декабря 2006 г. N А42-6368/2005 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль и пеней по нему не удовлетворено, поскольку осуществляемая Обществом деятельность - вылов рыбы, а также его статус - несельскохозяйственный товаропроизводитель не подпадают под действие норм закона, предусматривающего льготные ставки обложения налогом на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 декабря 2006 г. N А42-6368/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 ноября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Блиновой Л.В., Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 13.12.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Путина" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2006 по делу N А42-6368/2005 (судьи Шульга Л.А., Старовойтова О.Р., Фокина Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Путина" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - инспекция) от 24.06.2005 N 7117.

Решением суда от 17.04.2006 заявление общества удовлетворено. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа, обязав инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.08.2006 решение суда от 17.04.2006 отменено, в удовлетворении заявления обществу отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление от 28.08.2006, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и оставить в силе решение суда от 17.04.2006. По мнению подателя жалобы, заявитель правомерно применял льготу по налогу на прибыль в январе 2005 года по деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции.

В судебное заседание представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела, не явились, что не служит препятствием для рассмотрения жалобы без их участия.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция установила следующее.

Общество 25.03.2005 представило в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за январь 2005 года, в которой применило льготную ставку 0% как сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции.

В письме от 10.06.2005 N 70-26.3-6-13/2-6-65022 инспекция уведомила общество об открытии в отношении него производства по делу о налоговом правонарушении в связи с неправомерным применением им льготы по налогу на прибыль, предложив налогоплательщику представить свои пояснения и возражения, указав, что право на применение указанной льготы имеют лишь сельскохозяйственные товаропроизводители, к которым общество не относится.

По итогам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение от 24.06.2005 N 7117 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислено 2 749 194 руб. налога на прибыль и 127 621 руб. 53 коп. пеней по нему.

Общество обжаловало решение инспекции в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования заявителя, указал, что право налогоплательщика на применение льготной ставки по налогу на прибыль организаций не зависит от его организационно-правовой формы, а связано с осуществляемым им видом деятельности, а также с удельным весом доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов.

Апелляционная инстанция посчитала такой вывод суда первой инстанции ошибочным, поскольку осуществляемая обществом деятельность - вылов рыбы, а также его статус - несельскохозяйственный товаропроизводитель не подпадают под действие норм закона, предусматривающего льготные ставки обложения налогом на прибыль.

Кассационная инстанция считает постановление от 22.08.2006 правомерным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) предусмотренный абзацем первым пункта 5 статьи 1 Закона N 2116-1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, действие льготы по налогу на прибыль согласно Закону N 110-ФЗ сохранялось на ранее действовавших условиях не в отношении всех ранее имевших право на данную льготу предприятий, а только тех, которые в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации подлежали переводу на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Не подпадающие под такой специальный налоговый режим предприятия утрачивали право на применение льготы по налогу на прибыль в отношении осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, ранее льготируемой в соответствии с Законом N 2116-1.

Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" абзац третий статьи 2 Закона N 110-ФЗ изложен в следующей редакции:

"для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует до 1 января 2005 года". Таким образом, законодатель сохранил прежний порядок применения льготы по налогу на прибыль, определенный Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", до 01.01.2005 только в отношении рыболовецкой артели (колхоза), законодательно признав его сельскохозяйственным товаропроизводителем. Для иных категорий налогоплательщиков льгота и порядок ее применения, предусмотренные Законом N 2116-1, фактически отменены указанным Законом.

Данное положение подтверждается тем, что Закон N 110-ФЗ дополнен статьей 2.1 следующего содержания:

"Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004 - 2005 годах - 0%; в 2006 - 2008 годах - 6%; в 2009-2011 годах-12%; в 2012-2014 годах-18%;

начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ".

Таким образом, законодатель ввел новую норму, определив льготный порядок обложения налогом на прибыль для такой категории, как сельскохозяйственные товаропроизводители в отношении дохода, полученного от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализации произведенной и переработанной этими организациями сельскохозяйственной продукции. При этом льготируется не весь доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, а только полученный им по указанным видам деятельности, в основе которых - непосредственное производство сельскохозяйственной продукции. Эта льгота по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей является самостоятельной, не имеет отношения к льготе, предусмотренной Законом N 2116-1, и автоматически не распространяется на все те предприятия независимо от их организационно- правовой формы, которые ранее имели право на применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с этим Законом. Данная льгота введена в целях перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на применение специального налогового режима, предусмотренного главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому предусмотренные в этой главе понятия следует использовать при отнесении того или иного предприятия к сельскохозяйственному товаропроизводителю.

Пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ установлено, что в целях главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Из данной нормы следует, что сельскохозяйственными товаропроизводителями в отношении такой продукции, как рыба признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют выращивание рыбы, ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют эту рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%. Таким образом, в целях указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственным товаропроизводителем признается то лицо, которое в обязательном порядке осуществляет вид деятельности - выращивание рыбы. В данном случае заявитель осуществляет промышленный вылов рыбы в открытом море, а следовательно, в целях Налогового кодекса Российской Федерации он не может быть признан сельскохозяйственным товаропроизводителем и не имеет права применять налоговую льготу, которая на него не распространяется.

Ссылки налогоплательщика на законодательные акты, принятые ранее и не в целях налогообложения, которые, по мнению заявителя, определяют понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, не принимаются кассационной инстанцией по указанным выше основаниям.

Кроме того, согласно статье 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ) к сельскохозяйственным товаропроизводителям, то есть лицам, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции, относится физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции. Следовательно, при осуществлении деятельности в виде вылова рыбы к сельскохозяйственным производителям согласно указанной выше норме закона относятся только рыболовецкие артели (колхозы).

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции, относится продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9930).

Вылов рыбы и других водных биоресурсов, осуществляемый организациями иных организационно-правовых форм, к сельскохозяйственной продукции не относится, а принадлежит классу продукции 92 0000 "Продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольнокрупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности" и группировке 92 0001 "Улов рыбы (включая добычу морского зверя, китов, морепродуктов и ракообразных".

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" сельскохозяйственные товаропроизводители - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

Следовательно, определяющим признаком производства сельскохозяйственной продукции является выращивание данной продукции организацией, исключение составляет вылов рыбы и других биоресурсов, осуществляемый рыболовецкими артелями (колхозами).

В силу пункта 3 статьи 3 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственной или рыболовецкой артелью (колхозом) признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной (рыбной) продукции, а также для иной не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков, земельных и имущественных долей и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд кооператива. Для членов сельскохозяйственной и рыболовецкой артелей (колхозов) обязательно личное трудовое участие в их деятельности.

Из приведенных норм следует, что именно личное трудовое участие граждан при осуществлении вылова рыбы позволяет отнести осуществляемый им вид деятельности к сельскохозяйственной.

Других правовых оснований считать выловленную рыбную продукцию сельскохозяйственной не имеется ни в налоговом законодательстве, ни в иных нормативно - правовых актах.

Из изложенного следует, что общество, не являющееся рыболовецкой артелью (колхозом), при осуществлении вылова рыбы не выступает в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя, имеющего право на применение в 2005 году ставки 0% по налогу на прибыль.

Таким образом, в силу приведенных норм права заявитель не является сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях применения заявленной льготы, поскольку им осуществляется только вылов рыбы как естественного биологического ресурса, являющегося государственной собственностью и выкупленного у государства в порядке, предусмотренном постановлением Правительства Российской Федерации от 20.11.2003 N 704 "О квотах на вылов (добычу) водных биологических ресурсов" (конкурс на получение квоты - определенной доли - на вылов рыбы за плату). Общество не ссылается на то, что оно в соответствии со своим статусом подлежит или имеет право перейти на специальный правовой режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а следовательно, вправе применять предусмотренные Законом N 110-ФЗ льготные ставки налога как рыболовецкая артель (колхоз) или в порядке, предусмотренном для сельскохозяйственных товаропроизводителей, подлежащих переводу на специальный налоговый режим.

Таким образом, обжалуемое постановление апелляционной инстанции от 28.08.2006 является правомерным и не подлежит отмене.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.08.2006 по делу N А42-6368/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Путина" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Морозова Л.В. Блинова

Л.И. Корабухина