Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 декабря 2006 г. N А26-2012/2006-211 Заявление Предпринимателя о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, пеней и штрафов удовлетворено частично, так как, в частности, Предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату НДС, непредставление в установленный срок декларации по этому налогу и документов, подтверждающих сведения, указанные в этой декларации, поскольку не является плательщиком НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 декабря 2006 г. N А26-2012/2006-211

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Кузнецовой Н.Г., Троицкой Н.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Коржовой Д.В. (доверенность от 22.04.2005 N 10-10/4735),

рассмотрев 12.12.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2006 по делу N А26-2012/2006-211 (судьи Борисова Г.В., Згурская М.Л., Масенкова И.В.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Бухмирова Жанна Алексеевна обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 13.02.2006 N 956/214.

Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 25.04.2006 (судья Подкопаев А.В.) предпринимателю отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2006 решение суда первой инстанции от 25.04.2006 изменено. Решение Инспекции от 13.02.2006 N 956/214 признано недействительным в части привлечения Бухмировой Ж.А. к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 119, пункта 1 статьи 122 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также в части начисления 10 885 руб. 54 коп. пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). В остальной части судебный акт оставлен без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление от 05.09.2006. Податель жалобы считает правомерным привлечение Бухмировой Ж.А. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, а также начисление ей пеней по НДС. поскольку в спорный период она "осуществляла операции как по приобретению товаров, так и по их реализации в режиме, признаки которого отвечают общему порядку исчисления НДС". Следовательно, по мнению Инспекции, Бухмирова Ж.А. была обязана своевременно уплатить НДС, представить декларацию по этому налогу, а также запрошенные налоговым органом документы, необходимых для проверки декларации.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, своих представителей не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, с 01.01.2005 Бухмирова Ж.А. применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по виду деятельности "прочая оптовая торговля", в связи с чем не является плательщиком НДС. Вместе с тем во втором квартале 2005 года она выставляла покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС.

Бухмирова Ж.А. 10.10.2005 представила в Инспекцию декларацию по НДС за второй квартал 2005 года, согласно которой общая сумма налога, исчисленная за данный налоговый период, составила 126 758 руб., сумма налоговых вычетов - 123 559 руб., а сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, - 3 199 руб.

Налоговый орган направил предпринимателю требование от 10.11.2005 N 180 о представлении в пятидневный срок документов, необходимых для проведения камеральной проверки декларации.

В указанный в требовании срок Бухмирова Ж.А. документы не представила.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 13.02.2006 N 956/214 о доначислении предпринимателю 123 559 руб. НДС за второй квартал 2005 года, начислении 10 885 руб. 54 коп. пеней и привлечении его к налоговой ответственности на основании: пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 24 712 руб. налоговых санкций за неуплату указанной суммы НДС; пункта 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания 19 014 руб. налоговых санкций за непредставление в установленный срок (20.07.2005) декларации по НДС за второй квартал 2005 года; пункта 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 300 руб. штрафа за непредставление документов.

Бухмирова Ж.А. оспорила решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции отказал предпринимателю в удовлетворении заявления, признав правомерным решение Инспекции, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ предприниматель обязан исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, выставляемых покупателям.

Апелляционный суд изменил решение суда, указав на то, что предприниматель не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату НДС, непредставление в установленный срок декларации по этому налогу и документов, подтверждающих сведения, указанные в этой декларации, поскольку не является плательщиком НДС. На этом же основании апелляционный суд сделал вывод о неправомерности начисления Бухмировой Ж.А. пеней за несвоевременную уплату НДС за второй квартал 2005 года.

Кассационная коллегия, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, считает постановление от 05.09.2006 законным и обоснованным.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется только его плательщиком.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации либо освобожденными от исполнения обязанностей по его исчислению и уплате, относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты имеет плательщик этого налога.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на применение налоговых вычетов по НДС и возмещение этого налога в случае превышения суммы налоговых вычетов над суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в соответствии со статьей 166 НК РФ, имеют только плательщики НДС.

Поскольку Бухмирова Ж.А. с 01.01.2005 не являлась плательщиком НДС, то в силу прямого указания Налогового кодекса Российской Федерации она не имела права применять во втором квартале 2005 года налоговые вычеты по НДС.

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Из материалов дела видно, что во втором квартале 2005 года Бухмирова Ж.А. выставляла покупателям счета-фактуры с выделением в них сумм НДС. Следовательно, в силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ она была обязана уплатить в бюджет суммы НДС, полученные от покупателей по счетам-фактурам.

Таким образом, вывод судов первой и апелляционной инстанций о правомерном доначислении налоговым органом предпринимателю 123 559 руб. НДС за второй квартал 2005 года является обоснованным.

Вместе с тем, как правильно указал апелляционный суд, Бухмирова Ж.А. не может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату указанной суммы налога.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусматривается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога.

К налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Поскольку во втором квартале 2005 года Бухмирова Ж.А. применяла УСН, а следовательно, не являлась плательщиком НДС, привлечение ее к налоговой ответственности за неуплату этого налога за указанный налоговый период неправомерно.

Кассационная инстанция считает правомерными и выводы апелляционного суда об отсутствии оснований для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

Из содержания пункта 5 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть исчислена как налогоплательщиками, так и лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счетов-фактур с выделением суммы налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой права установлена обязанность по представлению декларации по НДС лишь для налогоплательщиков, названных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, а не для лиц, не являющихся таковыми, также указанных в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 этой статьи.

Поскольку Бухмирова Ж.А. во втором квартале 2005 года не являлась плательщиком НДС, у нее отсутствовала обязанность представить в налоговый орган декларацию по НДС за указанный налоговый период, а следовательно, она не может быть привлечена к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

К ответственности, предусмотренной указанной нормой, также могут быть привлечены только налогоплательщики.

Поскольку в требовании от 10.11.2005 N 180 налоговым органом запрашивались документы, необходимые для проведения камеральной проверки декларации по НДС за второй квартал 2005 года, которую Бухмирова Ж.А. не обязана была представлять, так как не являлась плательщиком НДС, она не может быть привлечена к налоговой ответственности за непредставление этих документов.

Правильным является и вывод апелляционного суда об отсутствии оснований для начисления Бухмировой Ж.А. 10 885 руб. 54 коп. пеней за несвоевременную уплату НДС за второй квартал 2005 года.

Согласно статье 75 НК РФ пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из содержания названной нормы следует, что пени как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не подлежит применению к лицам, не признаваемым налогоплательщиками, в том числе в случае нарушения ими требований пункта 5 статьи 173 НК РФ.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы налогового органа.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2006 по делу N А26-2012/2006-211 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев Н.Г. Кузнецова

Н.В. Троицкая