Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 декабря 2006 г. N А56-34016/2005 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС и требования об уплате налога на прибыль удовлетворено, поскольку Общество правомерно включило в состав убытков, сумму полученных в результате переоценки непогашенного кредита, так как в данном случае действует специальный порядок учета курсовых разниц, образовавшихся за определенный период, и использования льготы предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в предыдущий период; убыток в данном случае определяется по данным годового бухгалтерского отчета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 декабря 2006 г. N А56-34016/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от открытого акционерного общества "Дом Швеции" Михайлова Д.Ю. (доверенность от 09.06.05 б/н),

рассмотрев 26.12.06 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.06 (судья Захаров В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.06 (судьи Масенкова И.В., Семиглазов В.А., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-34016/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Дом Швеции" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 29.07.05 N 51700190 и требования N 33/1 об уплате налога на прибыль по состоянию на 29.07.05.

Решением суда от 03.03.06 требования Общества удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.06 решение суда от 03.03.06 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить указанные судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налогоплательщик в налоговых декларациях за 2003-2004 годы, в нарушение положений статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включил в состав убытков 15 633 288 руб. курсовых разниц, полученных в 1998 году в результате переоценки непогашенной кредиторской задолженности.

В судебном заседании представитель Общества возражал против доводов кассационной жалобы.

Инспекция о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой вынесла решение от 29.07.05 N 51700190 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 750 398 руб. штрафа. Названным решением налогоплательщику также предложено уплатить 3 751 989 руб. неуплаченного налога на прибыль.

В обоснование вынесенного решения Инспекция указала на неправомерное включение Обществом в состав убытков за 2003 год 15 633 288 руб., полученных в результате пересчета непогашенного кредита в долларах США за 1998 год. По мнению налогового органа, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения обязательств.

На основании решения Инспекция выставила Обществу требование от 29.07.05 N 33/1 об уплате налога.

Налогоплательщик посчитал решение и требование Инспекции незаконными и оспорил их в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2003-2004 годы отразило сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде и уменьшающего налогооблагаемую базу проверяемого периода в соответствии со статьей 283 НК РФ (15 633 288 руб. за 2003 год и 10 842 498 руб. за 2004 год). Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода в размере 179 425 112 руб. в 2003 году и 163 791 824 руб. на начало 2004 года возник как результат включения в состав внереализационного расхода курсовых разниц, возникших в 1998 году в связи с получением кредита от фирмы АВ SVENSK EXPORTKREDIT на основании кредитного соглашения от 08.11.95. Размер кредита составляет 100 000 000 шведских крон (долларовый эквивалент - 14 355 124, 49), срок погашения - 10 лет. Фактическое поступление средств производилось в разных валютах и в бухучете Общества отражено как поступление 500 000 долларов США и 23 069 347 шведских крон. По условиям кредитного соглашения возврат заемных средств должен осуществляться в долларах США, в связи с чем задолженность по кредиту учитывается Обществом в валюте платежа, то есть в долларах США. По данным бухгалтерской отчетности за 1998 год, Обществом заявлен убыток от переоценки валютных обязательств в размере 230 830 800 руб. При этом операций по погашению кредита в 1998 году не производилось. В дальнейшем проценты за пользование заемными средствами и погашение кредита осуществлялось Обществом в соответствии с графиком перечисления денежных средств. Перечисление денежных средств осуществляется в долларах США с валютного счета Общества в соответствии с выставляемыми фирмой АВ SVENSK EXPORTKREDIT счетами.

Таким образом, Обществом убыток получен от основной деятельности в 1998 году и по курсовым разницам в результате погашения кредиторской задолженности и по курсовым разницам в результате переоценки непогашенного кредита, полученного в долларах США.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 01.01.02 регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 10 Закона N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.01, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу, в соответствии с действующим до 01.01.02 законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон 2116-1), действовавшего до 2002 года, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пункте 14 статьи 2 Закона N 2116-1 указано, что при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.98 по 31.12.98, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, учитываются в следующем порядке:

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона N 2116-1 для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона N 2116-1.

В данном случае Общество, руководствуясь названными положениями Закона N 2116-1, правомерно включило в состав убытков 15 633 288 руб., полученных в результате переоценки непогашенного кредита за 1998 год.

По мнению Инспекции, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 10 Закона N 110-ФЗ курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения обязательств.

Действительно, для целей налогообложения по общему правилу в качестве внереализационного дохода должны учитываться курсовые разницы по операциям в иностранной валюте при получении дохода и в качестве внереализационного расхода - по факту несения расходов.

Однако в данном случае действует специальный порядок учета курсовых разниц, образовавшихся за период с 01.08.98 по 31.12.98, и использования льготы предприятиями и организациями, получившими убыток по курсовым разницам в предыдущий период. Убыток в данном случае определяется по данным годового бухгалтерского отчета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 4.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.95 N 50, Общество отразило в бухгалтерском учете курсовую операцию по пересчету имущества и обязательств (пересчет убытка, полученного по курсовым разницам) в том периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав убытков 15 633 288 руб., полученных от основной деятельности в 1998 году, по курсовым разницам в результате погашения кредиторской задолженности и по курсовым разницам в результате переоценки непогашенного кредита, полученного в долларах США, не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

Фактически доводы кассационной жалобы Инспекции направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.06 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.06 по делу N А56-34016/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Е.В. Боглачева

Л.И. Корабухина