Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. N А56-18827/2006 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, начислении пеней и привлечении к налоговой ответственности частично удовлетворен, так как налоговый орган не представил доказательств недобросовестности ООО при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, в том числе совершения Обществом и связанными с ним организациями согласованных действий, направленных на получение налоговой выгоды в виде возмещения налога вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 февраля 2007 г. N А56-18827/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22 июня 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 января 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Асмыковича А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Олимп 47" Куадроса A.M. (доверенность от 21.07.2006 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Левшина Д.В. (доверенность от 14.12.2006 N 18/25975),

рассмотрев 13.02.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.06.2006 (судья Загараева Л.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2006 (судьи Будылева М.В., Протас Н.И., Семиглазов В.А.) по делу N А56-18827/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Олимп 47" (далее - Общество, ООО "Олимп 47") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 17.03.2006 N 10/6360.

Решением суда первой инстанции от 22.06.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.10.2006, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального права и неполное исследование фактических обстоятельств дела, просит отменить судебные акты и отказать Обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, суды первой и апелляционной инстанций не учли в совокупности доказательства и доводы налогового органа об отсутствии реальной предпринимательской или иной экономической деятельности ООО "Олимп 47" и о совершении им недобросовестных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС из бюджета. Кроме того, налоговый орган считает, что в ноябре 2005 года Общество необоснованно предъявило к вычету 3 900 669 руб. НДС, уплаченного подрядной организации по счету-фактуре от 31.11.2005 N 105 при выполнении ею строительных работ. Ссылаясь на положения пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 и пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Инспекция указывает, что ООО "Олимп 47" имеет право на вычет указанной суммы только в декабре 2005 года, поскольку объект, на котором выполнялись строительные работы, поставлен Обществом на учет и введен в эксплуатацию в ноябре 2005 года.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, ООО "Олимп 47" представило в Инспекцию декларацию по НДС за ноябрь 2005 года, в которой предъявило к вычету 17 365 171 руб. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), и заявило к возмещению 15 365 171 руб. НДС.

Инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой приняла решение от 17.03.2006 N 10/6360 об уменьшении на 15 365 171 руб. исчисленной Обществом в завышенных размерах и подлежащей возмещению суммы НДС, доначислении 2 138 374 руб. НДС за ноябрь 2005 года, начислении 64 152 руб. пеней и о привлечении ООО "Олимп 47" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 427 675 руб. налоговых санкций.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о совершении Обществом операций, направленных на получение налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В подтверждение этого вывода Инспекция ссылается на следующее: ООО "Олимп 47" не находится по своему юридическому адресу, в связи с чем указанный в счетах-фактурах адрес Общества является недостоверным; уплата НДС поставщикам произведена денежными средствами, полученными по договору займа и не возвращенными заимодавцу; Общество имеет значительные дебиторскую и кредиторскую задолженности. Кроме того, налоговый орган посчитал, что в декларации за ноябрь 2005 года ООО "Олимп 47" неправомерно предъявило к вычету по счету-фактуре от 31.11.2005 N 105 3 900 669 руб. НДС, исчисленного со стоимости строительных работ, выполненных подрядной организацией на объекте основных средств по адресу: Санкт-Петербург, Московский пр., д. 222, так как объект введен в эксплуатацию в ноябре 2005 года. По мнению Инспекции, указанную сумму Общество вправе предъявить к вычету только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть в декабре 2005 года.

ООО "Олимп 47" оспорило решение Инспекции от 17.03.2006 N 10/6360 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования, не усмотрев в действиях Общества нарушений норм статей 171 и 172 НК РФ при применении налоговых вычетов в проверенном периоде, а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении НДС к возмещению из бюджета.

Кассационная коллегия считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене в связи со следующим.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками, в том числе реорганизованными (реорганизуемыми) организациями, в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В оспариваемом решении и в кассационной жалобе Инспекция ссылается на то, что в ноябре 2005 года Общество неправомерно предъявило к вычету 3 900 669 руб. НДС, уплаченного по счету-фактуре от 31.11.2005 N 105 подрядной организации в составе стоимости строительных работ, проведенных на объекте по адресу: Санкт-Петербург, Московский пр., д. 222, так как объект поставлен на учет и введен в эксплуатацию в ноябре 2005 года. По мнению налогового органа, Общество вправе предъявить указанную сумму к вычету только в декабре 2005 года, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Однако суды первой и апелляционной инстанций не оценили доводы Инспекции о несоблюдении ООО "Олимп 47" положений пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 и пункта 2 статьи 259 НК РФ, не проверили, какие работы оплачены Обществом по счету-фактуре от 31.11.2005 N 105 и подлежат ли применению в данном случае положения названных норм.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций не установили всех обстоятельств дела, имеющих значение для правильного разрешения спора, в связи с чем обжалуемые судебные акты в этой части подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду первой инстанции следует установить, какие работы выполнялись на объекте основных средств по адресу: Санкт-Петербург, Московский пр., дом 222 и какие работы оплачены Обществом по счету-фактуре от 31.11.2005 N 105, и, с учетом этих обстоятельств, а также положений пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 и пункта 2 статьи 259 НК РФ установить, правомерно ли Общество предъявило к вычету 3 900 669 руб. НДС этому по счету-фактуре в ноябре 2005 года.

В остальной части судебные акты подлежат оставлению в силе, поскольку в подтверждение обоснованности применения остальной суммы налоговых вычетов ООО "Олимп 47" представило в налоговый орган документы, свидетельствующие о фактическом приобретении у поставщиков товаров (работ, услуг), их оприходовании и оплате, включая суммы НДС. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и установлены судами.

Кассационная инстанция считает, что суды правомерно отклонили доводы налогового органа об отсутствии у ООО "Олимп 47" реальных затрат на уплату НДС поставщикам в связи оплатой товаров (работ, услуг) денежными средствами, полученными по договору займа.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О сам по себе факт оплаты приобретенных товаров за счет заемных средств не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика фактических расходов на уплату суммы налогов поставщику и не исключает применение налоговых вычетов.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая в данном случае подлежит применению в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги.

Таким образом, денежные средства, полученные Обществом по договору займа, являются его собственными денежными средствами.

Кроме того, судами установлено, что Общество досрочно исполнило обязанность по возврату заимодавцу (ООО "Инкост") суммы займа.

Ссылка Инспекции на недостоверность адреса ООО "Олимп 47" в счетах-фактурах, также правомерно отклонена судами, поскольку в счетах-фактурах указан юридический адрес Общества.

Судами первой и апелляционной инстанций всесторонне исследованы и обоснованно отклонены ссылки налогового органа на малую среднесписочную численность сотрудников ООО "Олимп 47", минимальный размер его уставного капитала, отсутствие ликвидного имущества, накладных расходов, поскольку данные обстоятельства сами по себе не могут служить безусловным основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, не имеют правового значения при применении статей 171 и 172 НК РФ и не опровергают достоверность документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение обоснованности предъявления к возмещению НДС за ноябрь 2005 года. Материалами дела подтверждается осуществление Обществом реальной предпринимательской деятельности, в связи с чем судами правомерно признаны несостоятельными и доводы Инспекции о наличии у заявителя дебиторской и кредиторской задолженностей.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговый орган не представил доказательств недобросовестности ООО "Олимп 47" при реализации им права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, в том числе совершения Обществом и связанными с ним организациями согласованных действий, направленных на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.06.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2006 по делу N А56-18827/2006 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу от 17.03.2006 N 10/6360 в части уменьшения на 3 900 669 руб. суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Дело в этой части передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Асмыкович