Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 февраля 2007 г. N А21-1422/2006 Заявление ООО о признании частично недействительными решений ИФНС о предложении перечислить в бюджет неуплаченный НДФЛ, доначислении и обязании уплатить ЕСН, пени и штраф частично удовлетворено, поскольку выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания являются компенсационными, связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, следовательно, в силу НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 февраля 2007 г. N А21-1422/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 января 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Зубаревой Н.А., Михайловской Е.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-КАЛИНИНГРАДМОРНЕФТЬ" Солдатова B.C. (доверенность от 12.09.2006 N 17-1/6-291),

рассмотрев 13.02.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.06.2006 (судья Приходько Е.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2006 (судьи Будылева М.В., Борисова Г.В., Петренко Т.И.) по делу N А21-1422/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-КАЛИНИНГРАДМОРНЕФТЬ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (далее -Инспекция): решения от 17.03.2006 N 489/3649619 и требований от 27.03.2006 N 5545 и 69317.

Инспекция обратилась в суд со встречным заявлением о взыскании с Общества начисленных согласно решению от 17.03.2006 N 489/3649619 штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, статьей 123 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда первой инстанции от 02.06.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.10.2006, оспариваемые ненормативные акты налогового органа признаны недействительными в части:

- обязания Общества удержать и перечислить в бюджет 2 093 918 руб. и 618 099 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2003-2004 годы, начисления за 2003-2004 годы 418 783 руб. 60 коп. и 123 619 руб. 80 коп. штрафов, предусмотренных статьей 123 НК РФ;

- доначисления единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащего перечислению в федеральный бюджет, в суммах 3 365 839 руб. 02 коп. за 2003 год, 648 028 руб. 45 коп - за 2004 год; в ФСС, в суммах 484 326 руб. 27 коп. за 2003 год, 79 033 руб. 69 коп. за 2004 год; в ФФОМС, в суммах 26 166 руб. 80 коп. за 2003 год, 4 542 руб. 40 коп. за 2004 год; в ТФОМС, 440 290 руб. 19 коп. за 2003 год, 109 909 руб. 60 коп. за 2004 год; начисления соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В остальной части заявление Общества оставлено без удовлетворения.

Встречное заявление удовлетворено в части взыскания с налогоплательщика 211 234 руб. 65 коп. налоговых санкций.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить судебные акты в части удовлетворения заявления Общества и отказать ему в удовлетворении заявленных требований. Налоговый орган также просит полностью удовлетворить встречное заявление. По мнению подателя жалобы, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и членам судов заграничного плавания флота рыбной промышленности подлежат обложению ЕСН и НДФЛ на общих основаниях. Налоговый орган считает, что данные выплаты являются надбавкой к заработной плате за особые условия труда и не соответствуют определению понятия "компенсация", данному в статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

В судебном заседании представитель Общества просил оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

Представители Инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, удержания и перечисления Обществом в бюджет НДФЛ за период с 01.07.2002 по 31.08.2005, а также исчисления и уплаты в бюджет ЕСН за 2002-2004 годы.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в 2003-2004 годах Общество неправомерно не включало в базу, облагаемую НДФЛ и НДС, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, что повлекло занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

По результатам проверки Инспекция вынесла решение от 17.03.2006 N 489/3649619, в котором предложила налогоплательщику удержать и перечислить в бюджет неуплаченный НДФЛ, доначислила неуплаченный ЕСН, начислила пени и привлекла его к ответственности, предусмотренной статьей 123 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Требованиями от 27.03.2006 N 5545 и 69317 налоговый орган обязал Общество уплатить соответствующие суммы ЕСН, пеней и штрафов.

Суды первой и апелляционной инстанций признали решение и требования Инспекции недействительными в этой части, указав на то, что спорные выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными и в силу пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.

Суд кассационной инстанции считает вынесенные по делу судебные акты законными и обоснованными с учетом следующего.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В пункте 1 статьи 236 НК РФ указано, что объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с абзацем девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определения понятия "компенсация", в связи с чем в соответствии со статьей 11 НК РФ подлежит применению статья 164 ТК РФ, согласно которой компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляются в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р. Судами установлено и Инспекцией не оспаривается, что в рассматриваемый период Общество производило выплаты иностранной валюты членам экипажей судов в пределах норм, установленных названным распоряжением.

Таким образом, по своей правовой природе спорные выплаты являются компенсационными, связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. Следовательно, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН в силу статей 217 и 238 НК РФ.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 04.04.2006 N 12992/05, N 13692/05, N 13704/05, N 13707/05, N 14118/05 также указал на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов взамен суточных по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

При разрешении данного спора необходимо принять во внимание и противоречивые разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу (письмо от 31.05.2004 N 04-04-04/63), согласно которым (со ссылкой на мнение Министерства труда Российской Федерации) спорные выплаты являются компенсационными, связаны с особыми условиями труда в море и производятся в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации в пределах норм, установленных распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Изложенное свидетельствует о наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в пункте 3 статьи 217 и подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщика.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил.

решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.06.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2006 по делу N А21-1422/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян Н.А. Зубарева

Е.А. Михайловская