Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2007 г. N А56-32407/2006 Заявление ЗАО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов на сумму НДС, подлежащую возврату ЗАО по экспорту, а также об обязании ответчика начислить и возвратить сумму процентов за несвоевременный возврат НДС удовлетворено, так как спорная сумма налога перечислена ЗАО по истечении сроков, установленных Налоговым кодексом РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 февраля 2007 г. N А56-32407/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 14.02.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2006 по делу N А56-32407/2006 (судья Звонарева Ю.Н.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Дирос Вуд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) - неначисление процентов на сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащую возврату Обществу по экспорту за март 2005 года, и об обязании Инспекции устранить допущенное нарушение его прав и законных интересов путем начисления и возврата 60 273 руб. 26 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС по экспорту за март 2005 года.

Решением суда от 29.09.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении процентов на сумму НДС, подлежащую возврату Обществу по экспорту за март 2005 года, и обязал налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика путем начисления и возврата обществу 60 273 руб. 26 коп. процентов в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение судом норм материального права, а именно положений статьи 176 НК РФ, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение. По мнению подателя жалобы, пункт 4 статьи 176 НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговый орган начислять проценты. Инспекция считает, что выплата ею каких-либо денежных сумм не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый орган указывает на то, что проценты выплачиваются только при нарушении процедурных сроков, указанных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, а в данном случае срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 176 НК РФ для вынесения решения, не нарушен.

Поскольку представители сторон, извещенных о времени и месте слушания дела в установленном порядке, в судебное заседание не явились, жалоба рассмотрена в их отсутствие с учетом ходатайства Инспекции о рассмотрении дела без участия ее представителя.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 20.04.2005 налогоплательщик представил в Инспекцию декларацию по НДС по ставке 0 процентов за март 2005 года и заявление о возмещении 584 848 руб. НДС, согласно декларации, путем возврата указанной суммы на его расчетный счет.

Инспекция 15.07.2005 вынесла решение N 94/11 об отказе в возмещении суммы налога, которым отказала Обществу в возмещении 584 848 руб. НДС за март 2005 года.

Решением суда первой инстанции от 23.12.2005, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 24.04.2006 по делу N А56-34724/2005, которые имеют преюдициальное значение для разрешения настоящего спора, решение Инспекции от 15.07.2005 N 94/11 признано недействительным и на налоговый орган возложена обязанность возвратить обществу 584 848 руб. НДС за март 2005 года.

Во исполнение вступившего в законную силу судебного акта Инспекция платежным поручением от 28.06.2006 N 786 возвратила Обществу 584 848 руб. НДС. Однако названная сумма НДС возвращена без начисления процентов за несвоевременный возврат, что и послужило основанием для обращения налогоплательщика в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции - неначислении процентов на сумму НДС, подлежащую возврату Обществу по экспорту за март 2005 года, и об обязании Инспекции устранить допущенное нарушение прав и законных интересов налогоплательщика путем начисления и возврата 60 273 руб. 26 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС по экспорту за март 2005 года.

Суд первой инстанции, установив, что спорная сумма налога перечислена Обществу по истечении сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, правомерно признал незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неначислении Обществу процентов.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлены порядок и условия возмещения сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций. В соответствии с указанным пунктом налоговый орган в течение трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком отдельной декларации по ставке 0 процентов и предусмотренных статьей 165 НК РФ документов, обязан проверить обоснованность применения этой ставки и налоговых вычетов и принять решение о возврате (зачете) сумм налога либо об отказе (полностью или частично) в возмещении налога. Возврат сумм НДС осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа, а в случае наличия у налогоплательщика недоимки и пеней по НДС или иным налогам и сборам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке также по решению налогового органа.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Кроме того, в последнем абзаце пункта 4 статьи 176 НК РФ указано, что при нарушении сроков, предусмотренных этой нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По смыслу приведенных норм права проценты, начисленные на сумму несвоевременно возвращенного налога, выплачиваются в порядке, аналогичном порядку возмещения НДС. На это должно быть указано в соответствующем решении (заключении) Инспекции, направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета.

В данном случае податель жалобы не оспаривает правомерность начисления Обществу суммы процентов, однако считает, что налоговый орган не обязан производить выплату этой суммы, так как он выступает "во взаимоотношениях с заявителем не как юридическое лицо, к которому другое юридическое лицо предъявляет имущественные требования, а как публичный контролирующий орган, не имеющий собственных средств".

Порядок выплаты процентов за несвоевременное возмещение налога, предусмотренный статьей 176 НК РФ, конкретизирован в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2001 N БГ-3-10/345; 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость". Согласно этому документу обязанность по начислению процентов за несвоевременный возврат налогоплательщику подлежащей возмещению из бюджета суммы НДС, отражению этой суммы в заключении о возврате налога, направлению заключения органу федерального казначейства возложена на налоговый орган.

Таким образом, Инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае пунктом 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы НДС путем направления в органы федерального казначейства соответствующего заключения.

Довод Инспекции о том, что сроки возмещения НДС из бюджета ею не нарушены, так как решение об отказе в возмещении налога принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. Эта правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 N 10848/04 и от 29.11.2005 N 7528/05.

Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

Следовательно, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных пунктом 4 статьи 176 НК РФ для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В данном случае декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 20.04.2005, а возврат налога произведен 28.06.2006.

Налоговый орган необоснованно не учитывает, что принятое им 15.07.2005 решение об отказе в возмещении из бюджета НДС по декларации за март 2005 года признано недействительным вступившим в законную силу решением суда.

Вынесение незаконного решения означает нарушение установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков возврата суммы НДС, подлежащей возмещению Обществу из бюджета, и является основанием для начисления соответствующей суммы процентов.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал незаконным бездействие налогового органа - неначисление процентов и обязал Инспекцию, начислить и возвратить Обществу 60 273 руб. 26 коп. процентов за нарушение срока возврата НДС. Размер процентов исчислен с учетом сроков, установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ и статьей 6.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.09.2006 по делу N А56-32407/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева С.А. Ломакин

Л.Л. Никитушкина