Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2007 г. N А66-5337/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности не удовлетворено, поскольку декларации по НДС и предусмотренные НК РФ документы представлены Обществом в Инспекцию за пределами 180-дневного срока

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 февраля 2007 г. N А66-5337/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н.,

рассмотрев 27.02.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Баталинский лесопромышленный комплекс" на решение Арбитражного суда Тверской области от 20.10.06 по делу N А66-5337/2006 (судья Бачкина Е.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Баталинский лесопромышленный комплекс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области (далее - Инспекция) от 28.02.06 N 178 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением суда от 20.10.06 в удовлетворении требований Общества отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить судебный акт. Податель жалобы полагает, что требования статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подтверждения факта реального экспорта продукции, а следовательно, правомерность применения ставки 0 процентов и вычетов налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченного поставщикам материальных ресурсов и услуг, израсходованных на производство и реализацию продукции на экспорт, им выполнены.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 30.11.05 декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года, в которой Общество, собрав пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, заявило к возмещению из бюджета 18 509 руб. НДС по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров на экспорт.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 28.02.06 N 178, которым признала неправомерным применение Обществом ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт ноябре 2005 года и отказала ему в возмещении НДС, уплаченного поставщикам в сумме 13 810 руб.

В обоснование принятых решений налоговый орган сослался на то, что Обществом пропущен предусмотренный абзацем 1 пункта 9 статьи 165 НК РФ 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов в отношении выручки от реализации товаров на экспорт, и в нарушение абзаца 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ с операций по реализации товаров, экспорт которых не подтвержден в течение 180 дней, не исчислен налог по ставке 10 или 18 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Общество, считая решение Инспекции незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, поддержал позицию Инспекции и указал, что налогоплательщиком не соблюдены положения пункта 9 статьи 167 НК РФ.

Кассационная коллегия, рассмотрев материалы дела и изучив доводы жалобы Общества, считает выводы суда основанными на нормах действующего законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам товаров, и порядок реализации этого права при экспорте товаров установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение НДС путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы.

При этом в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, перечисленные в пунктах 1-4 этой статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов. Если же впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии) в обоснование применения налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Таким образом, законодателем установлен специальный порядок обложения НДС выручки от реализации товаров на экспорт в случае истечения предусмотренного статьей 165 НК РФ срока для представления в налоговый орган документов, подтверждающих право на применение ставки 0 процентов.

В соответствии со статьей 6.1 НК РФ действие, срок исполнения которого исчисляется днями, должно быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

На основании материалов дела суд установил, что полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, заявитель представил по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. С учетом того, что дата выпуска товаров региональными таможенными органами определяется датой проставления в грузовых таможенных декларациях штампа "товар вывезен", срок представления документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение ставки 0 процентов, ограничивается тем же числом соответствующего месяца, то есть 180-дневный срок для представления документов по товарам, отгруженным на экспорт в феврале, марте и апреле 2005 года, истекает в соответствующие числа августа, сентября и октября 2005 года.

Декларации по НДС за ноябрь 2005 года и предусмотренные статьей 165 НК РФ документы представлены Обществом в Инспекцию 30.11.05, то есть за пределами 180-дневного срока.

При таких обстоятельствах вывод налогового органа о неправомерном отражении Обществом в декларациях по ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года выручки от реализации товаров, экспорт которых документально не подтвержден в течение 180 дней с даты их выпуска региональными таможенными органами, является правильным.

Налогоплательщик, пропустивший 180-дневный срок представления документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, не вправе претендовать на возмещение НДС, уплаченного поставщикам этих товаров на внутреннем рынке, на основании декларации по налоговой ставке 0 процентов. В силу требований пункта 9 статьи 167 НК РФ он обязан определить налоговую базу по указанным отгрузкам в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Право на соответствующие налоговые вычеты реализуется им по общим правилам, закрепленным в статьях 171 - 173 НК РФ.

Инспекция правомерно отказала Обществу в возмещении НДС, указав, что выручка от реализации товаров, отраженная им в декларациях за ноябрь 2005 года, должна включаться в декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (май 2005), облагаться по ставкам 10 или 18 процентов и соответственно уменьшаться на суммы НДС, уплаченные поставщикам этих товаров.

Поскольку Общество нарушило требования пунктов 1 и 9 статьи 165, пункта 9 статьи 167 НК РФ, отразив в декларациях по НДС за ноябрь 2005 года выручку от реализации товаров на экспорт и налоговые вычеты и не подтвердив в 180-дневный срок соответствующими документами их экспорт, кассационная коллегия считает, что решения налогового органа об отказе Обществу в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС по этим операциям за ноябрь 2005 соответствуют нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и не нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд правомерно отказал Обществу в удовлетворении заявления и основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 20.10.06 по делу N А66-5337/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Баталинский лесопромышленный комплекс" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Л.И. Корабухина

Н.Н. Малышева