Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2007 г. N А56-14009/2006 Иск Кооператива о признании недействительными ненормативных актов ИФНС удовлетворен ввиду нарушения налоговым органом установленного НК РФ 60-дневного срока для взыскания с Общества недоимки по налогам и пеням в бесспорном порядке

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 февраля 2007 г. N А56-14009/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Зубаревой Н.А., Михайловской Е.А.,

при участии от сельскохозяйственного производственного кооператива "Шестаковский" Бортневой О.В. (доверенность от 19.02.2007),

рассмотрев 20.02.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.07.2006 (судья Пасько О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2006 (судьи Шульга Л.А., Борисова Г.В., Старовойтова О.Р.) по делу N А56-14009/2006,

установил:

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Шестаковский" (далее - Кооператив) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - Инспекция): решения от 03.03.2006 N 227/4, постановления от 03.03.2006 N 227/4, сводного требования N 22108 по состоянию на 03.03.2006.

Решением суда от 06.07.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.11.2006, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Податель жалобы считает, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) может быль вынесено в течение 120 дней по окончании срока исполнения требования об уплате налога. По мнению налогового органа, данный срок включает в себя 60 дней для вынесения решения о взыскании налога за счет средств налогоплательщика на счетах в банках в порядке пункта 3 статьи 46 НК РФ и 60 дней для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В судебном заседании представитель Кооператива просил оставить судебные акты без изменения.

Представители Инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Кооператив, Инспекция и Ленинградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации заключили соглашение от 11.06.2004 N 46 о реструктуризации долгов Кооператива по налогам на общую сумму 4 863 074 руб. в виде отсрочки погашения задолженности до 2010 года.

Решением Межведомственной территориальной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей Ленинградской области (протокол заседания от 11.11.2005 N 56) соглашение о реструктуризации долгов налогоплательщика было расторгнуто в связи с нарушением им условий этого соглашения.

Инспекцией 03.03.2006 вынесено решение N 227/4 и постановление N 227/4 о взыскании 3 712 513 руб. 64 коп. налогов и 5 206 783 руб. 89 коп. пеней за счет имущества Общества, а также составлено сводное требование N 22108 по состоянию на 03.03.2006 об уплате указанной суммы налогов и пеней.

Налогоплательщик обжаловал указанные ненормативные акты Инспекции в судебном порядке.

Суды удовлетворили заявление, сделав вывод о нарушении налоговым органом установленного статьей 46 НК РФ 60-дневного срока, для взыскания с Общества недоимки по налогам и пеням в бесспорном порядке.

Кассационная коллегия не находит оснований для отмены или изменения вынесенных по делу судебных актов в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании налога за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В ртом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на банковских счетах налогоплательщика или отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

При этом статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) не устанавливается какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05.

При таких обстоятельствах довод подателя жалобы о том, что срок для бесспорного взыскания налогов за счет имущества налогоплательщика составляет 120 дней, не основан на нормах налогового законодательства и подлежит отклонению.

Как установлено судами, не исполненные Кооперативом требования об уплате налогов и пеней вынесены Инспекцией в период с 20.06.2001 по 29.08.2005. Соглашение о реструктуризации долгов Общества от 11.06.2004 N 46 расторгнуто 11.11.2005.

В силу статьи 29 Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" при расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 22.03.2005 N 13054/04 разъяснил, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога.

Порядок исполнения обязанности по уплате оставшейся суммы задолженности при досрочном прекращении действия рассрочки регламентирован статьей 68 НК РФ. Следовательно, этот же порядок применим и в случае прекращения реструктуризации. Поэтому взыскание налога в принудительном порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ, осуществляется в таком случае с учетом требований статьи 68 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 68 НК РФ при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При, этом извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 5 статьи 68 НК РФ).

С учетом приведенной нормы суды правильно определили, что датой начала течения срока бесспорного взыскания с Общества налогов и пеней, включенных в соглашение о реструктуризации долгов, является 23.12.2005.

Решение N 227/4 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика вынесено Инспекцией 03.03.2006, то есть за пределами 60-дневного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Следовательно, суды обоснованно признали недействительным оспариваемое решение налогового органа, а также вынесенные на его основе постановление от 03.03.2006 N 227/4 и сводное требование N 22108 по состоянию на 03.03.2006.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.07.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2006 по делу N А56-14009/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.Б. Мунтян Н.А. Зубарева

Е.А. Михайловская