Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 марта 2007 г. N А52-3680/2006/2 Заявление ОАО о признании незаконным бездействия ИФНС, выразившегося в неначислении процентов за несвоевременное возмещение НДС, и обязании Инспекции принять решение о начислении спорных процентов удовлетворено, поскольку суд установил, что возврат НДС на расчетный счет налогоплательщика произведен Инспекцией с нарушением установленных НК РФ сроков

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 марта 2007 г. N А52-3680/2006/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Морозовой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 13.11.2006 по делу N А52-3680/2006/2 (судья Разливанова Т.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - налоговая инспекция), выразившегося в неначислении предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов за несвоевременное возмещение из бюджета путем возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2006 года по экспортным операциям, и обязании налоговой инспекции принять решение о начислении вышеназванных процентов в сумме 29 393,18 руб.

Решением суда первой инстанции от 13.11.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд признал незаконным, не соответствующим положениям пункта 4 статьи 176 НК РФ, бездействие налогового органа и обязал налоговую инспекцию в срок до 13.12.2006 принять решение о начислении (выплате) Обществу 29 393,18 руб. процентов за нарушение срока возврата на расчетный счет налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по декларации за апрель 2006 года по экспортным операциям.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы утверждает об отсутствии оснований для начисления и выплаты Обществу из бюджета процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Налоговый орган указывает, что он своевременно принял решение от 21.08.2006 N 16-02/2896/963 о возмещении Обществу из бюджета налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2006 года. Это решение в десятидневный срок направлено руководителю Общества. Оснований для начисления предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ процентов не имеется.

Открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" и межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы налоговой инспекции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Общество 22.05.2006 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за апрель 2006 года с документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ, согласно которой налогоплательщику подлежит возмещению из бюджета 4 182 429 руб. налога на добавленную стоимость.

До вынесения налоговым органом предусмотренного пунктом 4 статьи 176 НК РФ решения о возмещении (отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость из бюджета экспортер направил в налоговую инспекцию заявление о возмещении указанной в декларации суммы налога путем ее возврата на расчетный счет. Заявление получено налоговым органом 22.05.2006 (л.д. 10).

Налоговая инспекция провела камеральную проверку полученных документов, по результатам которой вынесла решение от 21.08.2006 N 963 о возмещении Обществу из бюджета 4 182 429 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2006 года.

При этом решение о возврате Обществу из бюджета 4 182 428.57 руб. налога принято налоговым органом лишь 05 октября 2006 года (л.д. 14). На основании этого решения инспекцией оформлено заключение об исполнении решения о возврате, которое направлено в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Псковской области. Платежным поручением от 05.10.2006 N 108 (л.д. 18) Обществу возвращено из бюджета 4 1 82 428.57 руб.

Таким образом, возврат указанной суммы налога на добавленную стоимость на расчетный счет налогоплательщика произведен налоговой инспекцией с нарушением установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков.

Несмотря на это, в решении от 05.10.2006 о возврате налога на расчетный счет Общества налоговый орган в нарушение требований пункта 4 статьи 176 НК РФ не начислил на возвращаемую налогоплательщику с нарушением уставленных сроков сумму налога проценты, предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, не включил сумму процентов в направленное в орган федерального казначейства заключение о возврате налога из бюджета.

Названные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд с жалобой на незаконное бездействие налогового органа и требованием возложить на налоговый орган обязанность начислить и обеспечить выплату из бюджета проценты за несвоевременный возврат налога, размер которых по расчету заявителя составляет 29 393.18 руб.

Суд первой инстанции подтвердил законность требований Общества. Кассационная инстанция считает принятое судом по данному делу решение законным и обоснованным.

Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, изложены в пункте 4 статьи 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пеней по налогу, недоимки и пеней по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Причем в абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано не только на обязанность налогового органа при наличии заявления налогоплательщика принять решение о возврате сумм налога из бюджета не позднее последнего дня трехмесячного срока, но и на обязанность в этот же срок направить решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Следовательно, при полноте комплекта документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ, правильном их оформлении, достоверности сведений, указанных в декларации и приложенных к ней документах, отсутствии оснований, установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ, для зачета разницы, образовавшейся в результате превышения суммы налоговых вычетов общей суммы налога, исчисленной по соответствующим операциям, наличия заявления налогоплательщика, налоговый орган принимает решение о возмещении этой разницы путем ее возврата из бюджета на расчетный счет экспортера, которое направляет в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных в пункте 4 статьи 176 НК РФ вышеперечисленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику согласно его заявлению на расчетный счет, в абзаце двенадцатом пункта 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено начисление и выплата налогоплательщику из бюджета процентов, исчисленных, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Эти проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика за неоправданную задержку в возможности использования принадлежащих Обществу по праву денежных средств, вызванную несвоевременным возвратом из бюджета подлежащей возмещению в порядке пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что на несвоевременно возвращенную Обществу сумму налога налоговой инспекцией должны быть начислены предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты и обеспечены условия их получения налогоплательщиком за счет средств бюджета путем направления соответствующего заключения в орган федерального казначейства об их выплате.

Неисполнение налоговым органом обязанности принять решение о выплате Обществу процентов и ненаправление его органу федерального казначейства для исполнения является основанием для обжалования налогоплательщиком бездействия налогового органа в арбитражном суде путем подачи соответствующего заявления.

Признание судом незаконным бездействия налогового органа влечет возложение на него обязанности совершить предусмотренные законом действия.

Довод налоговой инспекции о том, что сроки возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета не нарушены, так как решение о возмещении налога из бюджета принято в трехмесячный срок, отклоняется кассационной инстанцией.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона. Максимальный срок может быть равен трем месяцам со дня подачи декларации с необходимыми документами плюс восемь дней, предусмотренных для получения казначейством решения налогового органа, плюс две недели, отведенные казначейству для перечисления соответствующих сумм на счет налогоплательщика.

То есть проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных пунктом 4 статьи 176 НК РФ для налоговых органов и органов федерального казначейства.

В данном случае декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов поступила в налоговый орган 22.05.2006.

Решение о возмещении Обществу из бюджета 4 182 429 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2006 года принято 21.08.2006.

Решение о возврате Обществу из бюджета на его расчетный счет 4 182 428.57 руб. налога принято налоговым органом лишь 05.10.2006 и в тот же день оформлено и направлено в Управление федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Псковской области заключение об исполнении решения о возврате, вследствие чего налог возвращен 05.10.2006.

Между тем в абзаце десятом пункта 4 статьи 176 НК РФ указано на то, что решение о возврате сумм налога из бюджета принимается не позднее последнего дня трехмесячного срока. В этот же срок (трехмесячный) должно быть направлено в соответствующий орган Федерального казначейства заключение о возврате налога налогоплательщику.

Трехмесячный срок истек 22.08.2006. Решение о возврате принято 05.10.2006, то есть с нарушением установленного срока.

Это повлекло несвоевременный возврат Обществу налога на расчетный счет.

Спор по расчету подлежащей выплате суммы процентов между сторонами отсутствует.

Кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального права не нарушены, оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены принятого по данному делу решения суда не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 13.11.2006 по делу N А52-3680/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова А.В. Асмыкович

Н.А. Морозова