Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 марта 2007 г. N А42-5506/2006
Федеральный арбитражный суд Ceвepo-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Клириковой Т.В., Кочеровой Л.И.,
при участии от ООО "Компания "Мурман СиФуд" Большакова А.Н. (доверенность от 25.12.2006),
рассмотрев 21.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 19.09.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2006 по делу N А42-5506/2006,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Компания "Мурман СиФуд" (далее - общество), обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 01.08.2006 N 21.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее - ИФНС по городу Мурманску), на учете которой состоит налогоплательщик в настоящее время.
Определением от 14.09.2006 требования общества о признании недействительным указанного решения по эпизоду невключения в налоговую базу для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов МИ-0098 "Мурман" МИ-0065 "Мурман-2", МИ-0297 "Мароанхока" и МИ-0172 "Матриосака", выделено в отдельное производство, которое рассмотрено в рамках настоящего дела.
Решением арбитражного суда от 19.09.2006 заявление удовлетворено. Постановлением апелляционной инстанции от 11.12.2006 решение суда оставлено без изменений.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, выплаты членам экипажа судов в иностранной валюте являются составной частью заработной платы в виде доплат за особые условия труда, a не компенсацией работникам дополнительных затрат. Указанные выплаты не соответствуют определению компенсаций и в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ они подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.
Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствии представителей налоговой инспекции и ИФНС по городу Мурманску, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
В судебном заседании представитель общества возражал против удовлетворения жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет ЕСН за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, о чем составила акт от 09.02.2006 N 3.
В ходе проверки налоговая инспекция установила, что общество в 2002 году производило выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов МИ-0098 "Мурман", МИ-0065 "Мурман-2", МИ-0297 "Мароанхока" и МИ-0172 "Матриосака" и в нарушение статей 217, 236 и 237 НК РФ необоснованно не уплачивало единый социальный налог с указанных сумм, что привело, по мнению налогового органа, к неполной уплате ЕСН.
Налоговый орган считает, что работа членов экипажей судов заграничного плавания носит разъездной характер, и период нахождения судов в заграничном плавании в силу статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) не признается служебной командировкой. Установленные Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р предельные нормы выплат в иностранной валюте не соответствуют определению компенсации, приведенному в статье 164 ТК РФ, так как члены экипажа не несут дополнительных расходов (в том числе на питание), связанных с нахождением судна в заграничном плавании. Поэтому выплаты взамен суточных членам экипажей являются составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда) и облагаются единым социальным налогом на общих основаниях.
Рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика по акту проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 01.08.2006 N 21, которым предложила обществу, в том числе уплатить 1 792 813.70 руб. ЕСН и 1 026999,94 руб. пеней за его неуплату.
Общество, считая решение налогового органа незаконным в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные обществом требования, правомерно исходили из следующего.
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению единым социальным налогом, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), согласно статье 165 ТК РФ работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных этим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, и по своей правовой приро
