Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 марта 2007 г. N А56-53270/2005 Заявление ОАО о признании частично недействительным решения УФНС о доначислении налога на прибыль, начислении пеней и штрафа частично удовлетворено, поскольку, в частности, доход столовой складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, в том числе с расчетами с использованием талонов, а в расходы включаются затраты на приготовление пищи, обслуживание посетителей и содержание помещений, следовательно, в соответствии с НК РФ Общество правомерно уменьшало доходы столовой на сумму обоснованно произведенных и документально подтвержденных затрат

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 марта 2007 г. N А56-53270/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., Ломакина С.А., Пастуховой М.В.,

при участии от открытого акционерного общества "Сясьский целлюлозно-бумажный комбинат" Можаровой Ю.Г. (доверенность от 24.01.07 N 9), Серебряковой Н.О. (доверенность от 24.01.07 N 10), от Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области Сарамуд Г.И. (доверенность от 08.11.06 N 15-06/14941), Занько Ю.М. (доверенность от 25.12.06 N 15-06/17442),

рассмотрев 14.03.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.07.06 (судья Спецакова Т.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.06 (судьи Семиглазов В.А., Згурская М.Л., Масенкова И.В.) по делу N А56-53270/2005,

установил:

Открытое акционерное общество "Сясьский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - общество, ОАО "Сясьский ЦБК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании частично недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области (далее - управление) от 12.10.05 N 02-11/09898.

Решением суда от 12.07.06 требования заявителя удовлетворены частично. Признаны недействительными пункта 1 мотивировочной части и пункты 1-3 резолютивной части решения управления по эпизодам доначисления налога на прибыль, начисления пеней и штрафа в связи с необоснованным завышением расходов, уменьшающих на 22 458 435 руб. доходы за 2002 год и на 11 519 105 руб. - за 2003 год. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 08.11.06 решение суда первой инстанции от 12.07.06 отменено в части отказа в удовлетворении требований заявителя по эпизоду занижения на 5 761 869 руб. налоговой базы облагаемой налогом на прибыль за 2002 год и на 4 317 117 руб. за 2003 год (по доходам и расходам столовой). Суд апелляционной инстанции удовлетворил требования заявителя в этой части.

В кассационной жалобе управление просит судебные акты отменить в части удовлетворенных требований и в удовлетворении заявления отказать полностью.

Податель жалобы указывает на неправильное применение судами, при удовлетворении требований общества, норм материального права, в частности статей 318, 319, 264 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества, указав на их несостоятельность, просил оставить судебные акты без изменения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в пределах приведенных в ней доводов.

Из материалов дела следует, что управлением проведена выездная проверка правильности исчисления и уплаты ОАО "Сясьский ЦБК" налога на прибыль за 2002 - 2003 годы, по результатам которой оформлен акт от 02.06.05 N 1/02 и принято решение от 12.10.05 N 02-11/09898.

В обоснование решения инспекция ссылается на то, что общество, в частности, необоснованно завысило в 2002 году на 22 458 435 руб. и в 2003 году на 11 519 105 руб., расходы, уменьшающие доходы, облагаемые налогом на прибыль в связи с чем, обществу доначислен налог на прибыль, начислены пени на основании статьи 75 НК РФ и штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.

Общество не согласилось с решением налогового органа в этой части и оспорило его в арбитражный суд.

По мнению управления, общество в 2002 - 2003 годах неправомерно, в нарушение пункта 2 статьи 318 НК РФ завысило расходы, уменьшающие доходы, облагаемые налогом на прибыль, на суммы, числящиеся на начало налогового периода на остатках не завершенной производством продукции и готовой продукции, что привело к необоснованному завышению расходов, уменьшающих доходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного периода за исключением прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, возникшие в текущем отчетном периоде, учитываются в порядке, определенном статьей 319 НК РФ. Согласно статье 319 НК РФ сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца (абзац 6 пункта 1). По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав материальных расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных этой статьей.

На конец текущего месяца оценка остатков готовой продукции на складе производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов относящихся к оценкам продукции незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции, на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце, и суммой прямых затрат приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Расчет сумм прямых расходов, учитываемых в составе расходов текущего периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль общества, предусмотрен приказом об учетной политике и соответствует пункту 6.3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.02 N БГ-3-02/729.

При таких обстоятельствах суды правомерно указали, что выводы налогового органа о завышении обществом расходов сделаны без учета положений статьи 319 НК РФ. Судебные акты о признании недействительным решения управления в этой части являются правильными и не подлежат отмене.

По мнению налогового органа, при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль, обществом неправомерно включены в состав доходов и расходов за 2002 - 2003 годы доходы (9 400 533 руб. и 6 993 861 руб.) и соответственно расходы (15 162 402 руб. и 11 310 978 руб.) столовой, что повлекло занижение налоговой базы. При этом управление ссылается на требования статьи 275.1 НК РФ, полагая, что ОАО "Сясьский ЦБК" неправомерно учитывало все доходы и расходы, касающиеся обособленного подразделения - столовой.

Суд первой инстанции, указав на то, что льготное и бесплатное питание работников общества не предусмотрены трудовым или коллективным договорами ОАО "Сясьский ЦБК" признал правомерным доначисление налоговым органом обществу по этому эпизоду налога на прибыль, пеней и штрафа и отказал в удовлетворении требований заявителя. Апелляционной суд отменил решение суда в этой части и удовлетворил требования заявителя с учетом следующего.

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ). Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ и статьи 249 к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами, выраженных в денежной и (или) натуральной форме. В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление водоснабжение электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно подпункта 25 статьи 270 НК РФ при обложении налогом на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На территории ОАО "Сясьский ЦБК" расположена столовая, обслуживающая трудовой коллектив. Столовая не является обособленным подразделением, а следовательно, налогообложение деятельности по оказанию услуг общественного питания трудовому коллективу осуществляется в общеустановленном порядке.

Оплату питания в столовой работники производили специальными талонами. Стоимость талонов складывается из сумм заработной платы работников и денежных средств, направленных согласно решению акционеров на компенсацию удорожания стоимости питания, то есть часть стоимости питания оплачивается работником за свой счет, а часть - компенсируется ему обществом из средств, оставшихся после уплаты всех налогов, с отражением поступлений на лицевые счета работников, что подтверждается приказами ОАО "Сясьский ЦБК" и отражено в лицевых счетах работников по оплате труда.

Согласно регистрам бухгалтерского учета, исследованным судом апелляционной инстанции, расходы в виде компенсации удорожания стоимости питания в соответствии с подпунктом 25 статьи 270 НК РФ не учитывались ОАО "Сясьский ЦБК" при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, доход столовой складывается из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, в том числе с расчетами с использованием талонов, а в расходы включаются затраты на приготовление пищи, обслуживание посетителей и содержание помещений. Следовательно, в соответствии со статьей 252 НК РФ общество правомерно уменьшало доходы столовой на сумму обоснованно произведенных и документально подтвержденных затрат.

Доводы инспекции относительно того, что суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика (компенсация питания), в нарушение пункта 3 статьи 248 НК РФ повторно включены в состав доходов общества, правомерно отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку ОАО "Сясьский ЦБК" не включало компенсацию на питание в состав доходов. В доходы включены суммы, полученные от работников за предоставленные им услуги столовой. Кроме того, при повторном включении доходов происходит завышение налогооблагаемой базы, а не ее занижение, что вменяется налогоплательщику в данном случае.

Ссылки налогового органа в жалобе на письма Министерства финансов Российской Федерации, изданные в 2005 году, отклоняются кассационной коллегией, поскольку они не относятся к проверяемому периоду 2002 - 2003 годы и рассмотренные в них вопросы не были предметом исследования при проведении управлением налоговой проверки общества.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены апелляционным судом - на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому у суда кассационной инстанции нет оснований для удовлетворения жалобы управления.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.06 по делу N А56-53270/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева С.А. Ломакин

М.В. Пастухова