Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2007 г. N А05-8683/2006-34 Заявление ОАО о признании недействительными решения и требования ИФНС в части доначисления Обществу налога на прибыль и пеней удовлетворено, поскольку суд пришел к выводу, что Общество правомерно учло сумму страховых взносов в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, так как данные расходы являются документально подтвержденными и экономически обоснованными

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 5 апреля 2007 г. N А05-8683/2006-34

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Малышевой Н.Н.. Самсоновой Л.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Рожина А.А. (доверенность от 23.11.2006 N 03-12/24836),

рассмотрев 04.04.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.10.2006 (судья Бунькова Е.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006 (судьи Виноградова Т.В., Пестерева О.Ю., Чельцова Н.С.) по делу N А05-8683/2006-34,

установил:

Открытое акционерное общество "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - ОАО "Архангельский ЦБК", общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительными решения Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) от 29.06.2006 N 06-3-12/037 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - инспекция) от 29.06.2006 N 27696 в части доначисления обществу 119 829 руб. налога на прибыль и начисления 14 503 руб. пеней.

Решением суда от 09.10.2006 требования ОАО "Архангельский ЦБК" удовлетворены. На инспекцию возложена обязанность возместить обществу излишне уплаченные 119 829 руб. налога на прибыль и 14 503 руб. пеней

Постановлением апелляционного суда от 25.12.2006 решение суда от 09.10.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на то. что судами не дана надлежащая оценка доводу налоговых органов об отсутствии у открытого страхового акционерного общества "ИНГОССТРАХ" (далее - ОСАО "ИНГОССТРАХ") лицензии на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности Данное обстоятельство по мнению подателя жалобы, свидетельствует о неправомерном включении обществом в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, страховых взносов, уплаченных ОСАО "ИНГОССТРАХ" по договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Архангельский ЦБК" просит оставить ее без удовлетворения, указывая на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество и ФНС надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ФНС провела повторную выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2002.

По результатам проверки ФНС составила акт от 30.12.2005 N 06-3-14/002 и с учетом возражений общества приняла решение от 29.06.2006 N 06-3-12/037, которым, в частности, доначислила ОАО "Архангельский ЦБК" 119 829 руб. налога на прибыль и начислила 14 503 руб. пеней за несвоевременную уплату этого налога.

Основанием для принятия такого решения послужило то, что при исчислении налога на прибыль общество в нарушение статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно включило в расходы 499 287 руб. страховых взносов, уплаченных ОСАО "ИНГОССТРАХ" по договорам страхования гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов.

По мнению инспекции, данные взносы не являются расходами на обязательное страхование, так как Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - Закон "О промышленной безопасности") не содержит положения, которые в силу статьи 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон "Об организации страхового дела в Российской Федерации") должны содержаться в федеральном законе о конкретном виде обязательного страхования. Кроме того, ОСАО "ИНГОССТРАХ" не имеет лицензии на осуществление обязательного страхования гражданской ответственности.

Данные расходы общества не относятся и к расходам на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, учитываемым при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ, так как такое страхование не является условием осуществления ОАО "Архангельский ЦБК" деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

На основании решения ФНС от 29.06.2006 N 06-3-12/037 инспекция направила обществу требование от 29.06.2006 N 27696 об уплате налога, указав в нем срок добровольной уплаты, в том числе начисленных сумм налога на прибыль и пеней.

ОАО "Архангельский ЦБК", считая решение ФНС от 29.06.2006 N 06-3-12/037 и требование инспекции от 29.06.2006 N 27696 в части начисления 119 829 руб. налога на прибыль и 14 503 руб. пеней незаконными, обжаловало ненормативные акты налоговых органов в данной части в арбитражный суд.

Суды удовлетворили требования общества. При этом суды исходили из того, что подпунктом 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ предусматривалось включение в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, расходов налогоплательщика на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование было предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поскольку в силу статьи 15 Закона "О промышленной безопасности" общество обязано было страховать опасные производственные объекты, суды сделали вывод о том, что оно правомерно уменьшило базу, облагаемую налогом на прибыль, на сумму страховых взносов, уплаченных ОСАО "ИНГОССТРАХ".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в этом пункте.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ предусматривалось, что к расходам на добровольное страхование относятся страховые взносы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом пунктом 3 данной статьи установлено, что расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации "О промышленной безопасности" организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. В этой же статье установлены виды, условия и порядок проведения данного страхования.

По настоящему делу суды установили и материалами дела подтверждается эксплуатация обществом опасных производственных объектов (изделий, в которых содержатся радиоактивные вещества; гидротехнических сооружений; комплекса, в котором содержатся радиоактивные вещества и др.).

Таким образом, ОАО "Архангельский ЦБК" было обязано страховать гражданскую ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасных производственных объектах в силу Закона Российской Федерации "О промышленной безопасности".

Из материалов дела следует и судами установлено, что обществом заключены с ОСАО "ИНГОССТРАХ" договоры страхования гражданской ответственности организации, эксплуатирующей опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на данных объектах от 05.11.2000 N43-408065/00 и от 10.01.2002 N 43-408001/02; договоры страхования гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих гидротехнические сооружения и их собственников за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц от 14.05.2001 N 43-002328/01 и от 12.04.2002 N 43-408027/02 и договор страхования гражданской ответственности эксплуатирующих организаций - объектов использования атомной энергии от 10.01.2002 N 43-00044/02.

Следовательно, расходы общества на страхование гражданской ответственности за причинение вреда подлежали учету при исчислении налога на прибыль на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ.

Вывод инспекции о том, что спорные расходы общества не относятся к расходам на добровольное страхование ответственности за причинение вреда, учитываемым при исчислении налога на прибыль в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ, так как такое страхование не является условием осуществления ОАО "Архангельский ЦБК" деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями, основан на положениях подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Однако договоры страхования гражданской ответственности с ОСАО "ИНГОССТРАХ" заключены ОАО "Архангельский ЦБК" в период действия подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ.

В данном случае распространение положений подпункта 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ на отношения, возникшие с 01.01.2002, не может являться основанием для признания неправомерным включения обществом сумм страховых взносов в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, поскольку эти расходы учтены налогоплательщиком в соответствии с порядком учета расходов, действовавшим в момент возникновения спорных правоотношений.

Согласно лицензии N 3565 Д, выданной 30.10.2001 (том 1 листы 95-102), ОСАО "ИНГОССТРАХ" предоставлено право осуществлять добровольное страхование гражданской ответственности, в том числе предприятий - источников повышенной опасности. В приложении к лицензии указано, что страховщик вправе страховать гражданскую ответственность организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасном производственном объекте; эксплуатирующих организаций - объектов использования атомной энергии, а также эксплуатирующих организаций и собственников гидротехнических сооружений за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц.

Судами установлено и инспекцией не оспаривается, что расходы ОАО "Архангельский ЦБК" на уплату страховых взносов являются документально подтвержденными и экономически обоснованными.

При таких обстоятельствах суды сделали правильные вывод о том, что общество правомерно учло сумму страховых взносов, уплаченных ОСАО "ИНГОССТРАХ", в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль, и обоснованно признали решение ФНС от 29.06.2006 N 06-3-12/037 и требование инспекции от 29.06.2006 N 27696 в части начисления обществу 119 829 руб. налога на прибыль и 14 503 руб. пеней недействительными.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.10.2006 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2006 по делу N А05-8683/2006-34 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Н.Н. Малышева

Л.А. Самсонова